注册会计师会计试题及答案(五)-聚题库

1. 下列关于负债和企业自身权益工具的公允价值计量的说法中，不正确的是(　)。

A如果存在相同或类似负债或企业自身权益工具可观察市场报价，企业应当以该报价为基础确定负债或企业自身权益工具的公允价值

B对于不存在相同或类似负债或企业自身权益工具报价但其他方将其作为资产持有的负债或企业自身权益工具，如果对应资产存在活跃市场的报价，并且企业能够获得该报价，企业应当以对应资产的报价为基础确定该负债或企业自身权益工具的公允价值

C企业以公允价值计量相关负债，不应当考虑不履约风险

D具有可随时要求偿还特征的金融负债的公允价值，不应低于债权人要求偿还时的应付金额

2. 甲公司是上市公司，乙公司是甲公司的控股股东。2×18年，乙公司与甲公司及其所在地县级人民政府达成三方协议，由乙公司先支付给县政府5000万元，再由县政府以与资产相关的政府补助的形式支付给甲公司。
下列关于甲公司收到县政府拨付的5000万元的会计处理中，正确的是（）。

A应确认其他收益5000万元

B应确认资本公积5000万元

C应确认主营业务收入5000万元

D应确认递延收益5000万元

3. 下列项目中，属于现金流量套期的是（）。

A用利率互换去对固定利率债券套期

B用利率互换去对浮动利率债券套期

C某电力公司因签订了一项 6 个月后以约定价格购买煤炭的合同，对该确定承诺的价格变动风险进行套期

D对现有存货价格变动风险进行套期

4. 对于甲公司而言，下列各项交易中，应当按照债务重组准则进行会计处理的是( )。

A甲公司放弃应收债权取得子公司投资

B甲公司放弃应收债权取得联营企业投资

C甲公司放弃应收债权取得其他权益工具投资

D甲公司放弃应收债权取得交易性金融资产

5. 根据基本准则制定，用于规范政府发生的经济业务或事项的会计处理原则的是（）。

A政府会计制度

B政府会计具体准则

C政府会计应用指南

D政府会计制度补充规定

1. 若某公司未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异，则下列交易或事项中，会引起“递延所得税资产”科目余额增加的有（）。

A对固定资产计提减值

B本期发生超额亏损，税法允许在以后5年内弥补

C转回存货跌价准备

D新购入的固定资产，会计上采用年数综合法计提折旧，税法上采用年限平均法

2. 下列各项中，属于以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目有( )。

A重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动

B因享有联营企业指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具的公允价值变动而确认的其他综合收益

C分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具的公允价值变动形成的其他综合收益

D自用房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产转换日公允价值大于账面价值形成的其他综合收益

3. 下列各项中，影响设定受益计划净负债或净资产的利息净额的有（）。

A计划资产的利息收益

B设定受益计划义务的利息费用

C资产上限影响的利息

D设定受益计划精算利得和损失

4. 下列涉及预计负债的会计处理中，错误的有（　　）。

A待执行合同变成亏损合同时，应当立即确认预计负债

B重组计划对外公告前不应就重组义务确认预计负债

C因某产品质量保证而确认的预计负债，如企业不再生产该产品，应将其余额立即冲销

D企业当期实际发生的担保诉讼损失金额与上期合理预计的预计负债相差较大时，应按重大会计差错更正的方法进行调整

5. 甲公司应付乙公司购货款2000万元于2019年6月20日到期，甲公司无力按期支付。经与乙公司协商进行债务重组，甲公司以其生产的200件A产品抵偿该债务，甲公司将抵债产品运抵乙公司并开具增值税专用发票后，原2000万元债务结清，
甲公司A产品的市场价格为每件7万元(不含增值税税额)，成本为每件4万元(未计提存货跌价准备)。
6月30日，甲公司将A产品运抵乙公司并开具增值税专用发票。
甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为13％。
乙公司在该项交易前已就该债权计提500万元坏账准备，公允价值为1600万元，
不考虑其他因素，下列关于该交易或事项的会计处理中，不正确的有（）。

A甲公司应确认营业收入1400万元

B乙公司因债务重组应确认收益100万元

C甲公司因债务重组应确认收益1200万元

D乙公司应确认取得A产品成本1500万元

1. 2018年1月1日，经股东大会批准，上市公司(以下简称甲公司)与50名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：
①甲公司向50名高级管理人员每人授予10万股股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续服务满3年，公司3年平均净利润增长率达到12%;
②符合行权条件后，每持有1股股票期权可以自2021年1月1日起1年内，以每股5元的价格购买甲公司1股普通股股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为15元。

2018年至2020年，甲公司与股票期权有关的资料如下：

(1)2018年5月，甲公司自市场回购本公司股票500万股，共支付款项4025万元，作为库存股待行权时使用。

(2)2018年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10%。
该年末，甲公司预计未来两年将有1名高级管理人员离开公司，预计3年平均浄利润增长率将达到12%;
每股股票期权的公允价值为16元。

(3)2019年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为14%。
该年末，甲公司预计未来1年将有2名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将将达到12.5%;
每股股票期权的公允价值为18元。

(4)2020年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15%。
该年末，每股股票期权的公允价值为20元。

(5)2021年3月，48名高级管理人员全部行权，甲公司共收到款项2400万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。

要求：
(1)编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。

(2)计算甲公司2018年、2019年、2020年因股份支付应确认的费用，并编制相关会计分录。

(3)编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。

2. 甲公司在2×18年进行了一系列投资和资本运作。(1)甲公司于2×18年3月2日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，主要内容如下：
①以乙公司2×18年3月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给A公司，取得A公司持有的乙公司80％股权。
②甲公司定向增发的普通股股数以协议公告前一段合理时间内公司普通股股票的加权平均股价每股15．20元为基础计算确定。
③A公司取得甲公司定向增发的股份当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员，由甲公司对乙公司董事会进行改组。

(2)上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下：
①经评估确定，2×18年3月1日乙公司可辨认净资产公允价值为17500万元，2×18年5月31日按评估日可辨认净资产公允价值持续计算的净资产账面价值为18000万元。
②经相关部门批准，甲公司于2×18年5月31日向A公司定向增发1000万股普通股股票(每股面值1元)，并于当日办理股权登记手续。
A公司拥有甲公司发行在外普通股的8％，不具有重大影响。
2×18年5月31日甲公司普通股收盘价为每股16元。
③甲公司为定向增发普通股股票，支付券商佣金和手续费200万元；对乙公司资产进行评估发生评估费用10万元。相关款项已通过银行存款支付。
④甲公司于2×18年5月31日向A公司定向发行普通股股票后，即对乙公司董事会进行改组。
改组后乙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出1名，其余2名为独立董事。
乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。

(3)除对乙公司投资外，2×18年1月2日，甲公司与B公司签订协议，取得B公司所持丙公司30％的股权，以银行存款支付价款300万元。
取得投资时丙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为920万元。
取得该项股权后，甲公司在丙公司董事会中派有1名成员，参与丙公司的财务和生产经营决策。
2×18年2月，甲公司将本公司生产的一批产品销售给丙公司，售价为68万元(不含增值税)，成本为52万元，未计提存货跌价准备。
至2×18年12月31日，该批产品仍未对外部独立第三方销售。
丙公司2×18年度实现净利润160万元，其他综合收益增加50万元，接受其他股东捐赠计入资本公积100万元。

(4)其他有关资料如下：
①甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何交易。
甲公司取得丙公司股权前，双方未发生任何交易。
甲公司与乙公司、丙公司采用的会计政策及会计期间一致。
②不考虑相关税费及其他因素。

要求：
(1)判断甲公司对乙公司合并所属类型，简要说明理由，并根据该项合并的类型确定以下各项：
①如属于同一控制下企业合并，确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本并编制个别报表与企业合并相关的会计分录；
②如属于非同一控制下企业合并，确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，合并商誉并编制个别报表中与企业合并相关的会计分录。
(2)就甲公司对丙公司的长期股权投资，分别确定以下各项：
①判断甲公司对丙公司长期股权投资应采用的后续计量方法并简要说明理由；
②编制2×18年甲公司对丙公司投资有关的会计分录。

1. 甲公司为一家上市公司，为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司进行了一系列投资和资本运作。
(1)甲公司于2017年10月2日与乙公司的控股股东丙公司签订股权转让协议，主要内容如下：

①以乙公司2017年10月30日经评估确认的净资产为基础，甲公司以投资性房地产和无形资产作为合并对价支付给乙公司的原股东丙公司，取得了乙公司75％的股权。
甲公司拟长期持有乙公司的股权，没有出售计划。
甲公司与丙公司不具有关联方关系。

②该合并合同于2018年1月1日已获股东大会通过，并于当日办理了股权登记手续，当日甲公司投资性房地产的账面价值为5000万元(原值为6000万元，已计提折旧1000万元)，公允价值为5700万元，不考虑处置投资性房地产的相关税费；
无形资产的账面原值为3600万元，已计提摊销额600万元，公允价值为3300万元，不考虑处置无形资产相关的税费。
2018年1月1日乙公司的可辨认净资产的账面价值为10500万元，其中，股本为5000万元，资本公积为4000万元，其他综合收益500万元，盈余公积为100万元，未分配利润为900万元。
乙公司可辨认净资产公允价值为10600万元，乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值存在的差异由以下事项产生：
①存货，评估增值500万元，截至2018年12月31日购买日发生的评估增值的存货全部对外销售；
②应收账款，减值200万元，截至2018年末，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销；
③固定资产，增值100万元，预计剩余使用年限为10年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值；
④或有负债，增值300万元，存在一项未决诉讼，乙公司未确认预计负债，截至2018年末，乙公司胜诉，不需要支付任何款项。

(2)甲公司2018年5月15日从乙公司购进需安装设备一台，用于公司行政管理，设备价款750万元(不含税)，以银行存款支付，另付第三方运费和安装费75万元，6月18日投入管理部门使用。
该设备系乙公司生产的产品，其成本为600万元。甲公司对该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为零。

(3)2018年1月1日，乙公司按照961万元的价格发行公司债券，面值为1100万元，年末按票面利率3％计提利息，下年年初支付。
该债券在第五年兑付(不得提前兑付)本金及最后一期利息。
甲公司于发行当日全额购买了乙公司所发行的该项债券，确认为以摊余成本计量的金融资产，债券的面值1100万元，实际支付价款为961万元，不考虑交易费用，实际利率为6％。

(4)乙公司2018年度实现净利润3010万元(均由投资者享有)。2018年度末乙公司计提法定盈余公积301万元。乙公司2018年因持有其他债权投资公允价值变动计入其他综合收益的金额为100万元。2018年度乙公司宣告分配现金股利510万元。

(5)乙公司2019年度实现净利润4110万元(均由投资者享有)。2019年度末乙公司计提法定盈余公积411万元。乙公司2019年因持有其他债权投资公允价值变动计入其他综合收益的金额为200万元。2019年乙公司宣告分配现金股利1410万元。

(6)2020年1月3日甲公司出售乙公司70％的股权，出售后甲公司对乙公司的持股比例为5％，无法控制乙公司，甲公司将剩余股权作为其他权益工具投资核算。出售价款为16800万元，剩余股权在丧失控制权日的公允价值为1200万元。

(7)其他资料：本题中不考虑所得税以及其他因素。
要求：
(1)判断甲公司对乙公司合并所属类型，简要说明理由。

(2)计算2018年1月1日的合并成本并编制投资时的会计分录。

(3)计算2018年1月1日购买日合并商誉，编制购买日合并财务报表调整抵销分录。

(4)分别编制2018年12月31日合并报表全部调整抵销分录。

(5)编制2020年1月3日甲公司个别报表中与处置乙公司股权相关的会计分录。

(6)计算甲公司2020年1月3日丧失控制权日合并财务报表中确认的处置投资收益。

2. 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)及其子公司2×18年和2×19年有关交易或事项如下：(1)2×18年1月1日，甲公司和W公司签订协议，以定向增发普通股股票的方式，从非关联方(W公司)处取得了乙股份有限公司(以下简称“乙公司”)80％的股权，能够控制乙公司的生产、经营决策，并于当日通过产权交易所完成了该项股权转让程序，并完成了工商变更登记。
甲公司定向增发普通股股票10000万股，每股面值为1元，每股公允价值为3元。
假定该项交易未发生相关税费。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25％。
协议约定，W公司承诺本次交易完成后的2×18年和2×19年两个会计年度乙公司实现的净利润分别不低于10 000万元和12 000万元。
乙公司实现的净利润低于上述承诺利润的，W公司将按照出售股权比例，以现金对甲公司进行补偿。
各年度利润补偿单独计算，且已经支付的补偿不予退还。
2×18年1月1日，甲公司认为乙公司在2×18年和2×19年期间基本能够实现承诺利润，发生业绩补偿的可能性较小。

其他资料如下：
(2)乙公司2×18年1月1日(购买日)资产负债表有关项目信息列示如下：
①股东权益账面价值总额为32000万元。
其中：股本为20000万元，资本公积为7000万元，其他综合收益为1000万元，盈余公积为1200万元，未分配利润为2800万元。

②存货的账面价值为8000万元，经评估的公允价值为10000万元；固定资产账面价值为21000万元，经评估的公允价值为25000万元，该评估增值的固定资产为一栋办公楼，该办公楼采用年限平均法计提折旧，至购买日剩余使用年限为20年，预计净残值为0。
除上述资产外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。

(3)2×18年乙公司实现净利润8000万元，较原承诺利润少2000万元。
2×18年年末，根据乙公司利润实现情况及市场预期，甲公司估计乙公司未实现承诺利润是暂时性的，2×19年能够完成承诺利润；
经测试该时点商誉未发生减值。
乙公司2×18年提取盈余公积800万元，向股东宣告分配现金股利2000万元，因投资性房地产转换增加其他综合收益400万元(已扣除所得税影响)。
2×19年2月10日，甲公司收到W公司2×18年业绩补偿款1600万元。

(4)截至2×18年12月31日，购买日发生评估增值的存货已全部实现对外销售。

(5)2×18年，甲公司和乙公司内部交易和往来事项如下：
①2×18年5月1日，乙公司向甲公司现销一批商品，售价为2000万元，增值税260万元，商品销售成本为1400万元。
甲公司购进的该批商品本期全部未实现对外销售而形成期末存货。
2×18年年末，甲公司对存货进行检查时，发现该批商品出现减值迹象，其可变现净值为1800万元。
为此，甲公司2×18年年末对该项存货计提存货跌价准备200万元，并在其个别财务报表中列示。

②2×18年6月20日，乙公司将其原值为2000万元，账面价值为1200万元的某厂房，以2400万元的价格出售给甲公司作为管理用厂房使用，甲公司以支票支付全款。
该厂房预计剩余使用年限为20年，预计净残值为0。甲公司和乙公司均采用年限平均法对其计提折旧。假定该厂房未发生减值。

③截至2×18年12月31日，乙公司个别资产负债表应收账款中有2000万元为应收甲公司账款，该应收账款账面余额为2260万元，乙公司当年计提坏账准备260万元。
该项应收账款为2×18年5月1日乙公司向甲公司销售商品而形成，甲公司个别资产负债表中应付账款项目中列示应付乙公司账款2260万元。
假定不考虑现金流量表项目的抵销。

要求：
(1)编制甲公司取得乙公司80％股权的会计分录。

(2)编制购买日合并报表中调整子公司资产和负债的会计分录。

(3)计算购买日合并报表应确认的商誉。

(4)编制购买日合并报表中甲公司长期股权投资与乙公司所有者权益的抵销分录。

(5)编制2×18年12月31日合并报表中调整子公司资产和负债的会计分录。

(6)编制2×18年12月31日合并报表中长期股权投资由成本法改为权益法的会计分录(假定调整净利润时无须考虑内部交易的影响)。

(7)编制2×18年12月31日甲公司与乙公司内部交易抵销的会计分录。

(8)编制2×18年12月31日合并报表中甲公司长期股权投资与乙公司所有者权益的抵销分录。

(9)对于因乙公司2×18年未实现承诺利润，说明甲公司应进行的会计处理及理由，并编制相关会计分录。

注册会计师会计试题及答案(五)

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