注册会计师会计试题及答案(一)-聚题库

1. 东风公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率为1英镑=15．5元人民币。
2×20年4月1日，东风公司收到外商第一次投入资本50万英镑，当日即期汇率为1英镑=15．6元人民币；
2×20年10月1日，收到外商第二次投入资本80万英镑，当日即期汇率为1英镑=15．65元人民币；
2×20年12月31日的即期汇率为1英镑=15．8元人民币。
假设东风公司没有其他外币投资。则东风公司2×20年12月31日资产负债表中反映的外商投入的实收资本金额为（）万元人民币。

A2032

B2015

C2054

D2048

2. 甲公司于2×18年2月20日外购一栋写字楼并于当日对外出租，取得时成本为24000万元，采用公允价值模式进行后续计量。2× 18年12月31日，该写字楼公允价值跌至22400万元。
税法规定，该类写字楼采用年限平均法计提折旧，折旧年限为20年，预计净残值为0。
甲公司适用的所得税税率为15％，预计未来期间不会发生改变。
2×18年12月31日甲公司因该项投资性房地产应确认的递延所得税资产为（）万元。

A90

B-90

C400

D1600

3. 2×18年1月5日，政府拨付A企业900万元财政拨款(同日到账)，要求用于购买1台大型科研设备用于某科研项目，该项目至2×18年年末仍处于研究阶段。2×18年1月31日，A企业购入大型设备(假设不需安装)并于当月投入使用，实际成本为960万元，其中60万元以自有资金支付，预计使用寿命为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
假定不考虑其他因素，A企业采用总额法核算政府补助。
上述业务影响2×18年度利润总额的金额为（）万元。

A-82．5

B-5．5

C-170．5

D-88

4. 上市公司股东代上市公司偿还一笔应付账款1000万元，经济实质表明属于对企业的资本性投入，则下列处理中正确的是（）。

A公司减少应付账款同时增加“资本公积—其他资本公积”

B公司减少应付账款同时增加营业外收入

C公司减少应付账款同时增加“资本公积—股本溢价”

D公司减少应付账款同时增加其他权益工具

5. 下列关于持有待售非流动资产和处置组的说法中，不正确的是( )。

A企业主要通过出售而非持续使用一项非流动资产或处置组收回其账面价值的，应当将其划分为持有待售类别

B处置组是指在一项交易中作为整体通过出售或其他方式一并处置的一组资产，与负债无关

C企业不应当将拟结束使用而非出售的非流动资产或处置组划分为持有待售类别

D企业专为转售而取得的非流动资产或处置组，在取得日满足“预计出售将在一年内完成”的规定条件，且短期内很可能满足持有待售类别的其他划分条件的，企业应当在取得日将其划分为持有待售类别

1. 某股份有限公司2018年发生或发现的下列交易或事项中（均具有重大影响），会影响2018年期初所有者权益的有（）。

A发现2017年漏记财务费用50万元

B将某项固定资产的折旧年限由10年改为12年

C2017年应确认为资本公积的2 000万元计入了2017年的营业外收入

D在首次执行日，对于满足预计负债确认条件且该日之前尚未计入资产成本的弃置费用，应当增加该项资产成本，并确认相应的负债；同时，将补提的折旧（折耗）调整留存收益

2. 在合并财务报表中下列各项目的会计处理正确的有（）。

A购买子公司少数股权属于企业合并

B企业因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资方实施控制，如果不属于“一揽子交易”，对于购买日之前持有的被购买方的股权(采用权益法核算的)，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值之间的差额计入当期投资收益

C母公司不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资，处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积不足冲减的，调整留存收益

D母公司因分步处置部分子公司长期股权投资而丧失控制权，如果分步交易属于“一揽子交易”，则应将各项交易作为一项处置原有子公司并丧失控制权的交易进行会计处理，其中，对于丧失控制权之前的每一次交易，处置价款与处置投资对应的享有该子公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值的份额之间的差额，在合并财务报表中应当计入其他综合收益，在丧失控制权时一并转入丧失控制权当期的损益

3. 甲公司从事土地开发与建设业务，2×17年1月20日，以支付土地出让金方式取得一宗土地使用权，实际成本为2000万元，预计使用年限为50年。2×17年2月2日，甲公司在上述地块上开始建造商业设施，建成后作为自营住宿、餐饮的场地。
2×18年9月20日，商业设施达到预定可使用状态，共发生建造成本6000万元(含建设期间土地使用权的摊销)。
该商业设施预计使用年限为20年，固定资产采用年限平均法计提折旧，无形资产采用直线法进行摊销，预计净残值均为0。
因建造的商业设施部分具有公益性质，甲公司于2×18年5月10日收到国家拨付的补助资金30万元。
假定甲公司采用总额法核算政府补助。
下列会计处理中正确的有（）。

A商业设施所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为存货

B商业设施2×18年12月31日作为固定资产列示，并按照5925万元计量

C2×18年5月10日收到国家拨付的补助资金属于与资产相关的政府补助

D土地使用权2×18年应摊销金额40万元

4. 甲公司为集团母公司，下列各项中，应当在合并财务报表附注中作为关联方进行披露的有（）。

A甲公司持股50％的子公司

B与甲公司共同控制乙公司的合营方

C甲公司的子公司丙公司的董事长

D与甲公司的子公司丁公司有业务往来的购货商

5. 下列关于政府单位资产要素的表述，正确的有（）

A资产是政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的经济资源

B资产是由政府会计主体控制的经济资源

C资产是预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源

D资产是预期能够产生服务潜力的现时义务

1. A有限责任公司(以下简称“A公司”)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13％。A公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按季计算汇兑损益。
每半年编制一次财务报表。
2×20年1月1日有关外币账户期初余额如下：

长期借款本金300万美元，系A公司于2×19年1月1日与中国银行签订《外币借款合同》，向该行申请借入的，借款期限自2×19年1月1日起算，共36个月，年利率4％，按季度计提利息，到期一次还本付息。
该借款合同标明该笔美元借款专门用于一项已处于开发阶段的新产品X专利技术的研发。
假设实际利率与约定利率相差不大(不考虑闲置资金的收益)。
X专利技术研发项目于2×19年1月1日进入开发阶段，至2×20年1月1日，已发生资本化支出900万元人民币。
假定开发阶段发生的支出全部可以资本化。
2×20年第一季度A公司发生的有关业务如下：

(1)1月1日，A公司收到国外B公司追加的外币资本800万美元，全部计入实收资本，款项于当日存入银行，当日的市场汇率为1美元=6．15元人民币。

(2)1月10 日，进口一批Y材料，材料价款50万美元尚未支付，当日市场汇率为1美元=6．12元人民币。
以人民币支付进口关税50万元，支付增值税46．28万元。
该批Y材料专门用于生产10台Z型号机器。
Z型号机器在国内尚无市场，A公司所生产的Z型号机器主要用于出口。

(3)1月20日，出口销售一批K产品，价款20万美元，当日的市场汇率为1美元=6．10元人民币，款项尚未收到，不考虑相关税费。

(4)2月2日，收到上年度末应收账款200万美元，款项已存入银行，当日市场汇率为1美元=6．08元人民币，该应收账款系2×19年出口销售发生。

(5)2月12日，以每股4美元的价格购入乙公司的5万股B股股票作为交易性金融资产核算，款项已支付，当日市场汇率为1美元=6．05元人民币。不考虑相关税费。

(6)2月17日，将50万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为1美元=6．10元人民币，当日银行买入价为1美元=6．06元人民币，卖出价为1美元=6．14元人民币。

(7)X专利技术研发项目在第一季度共发生职工薪酬150万元人民币，款项尚未支付，共领用原材料250万元人民币，不考虑相关税费。

(8)3月31日，计提外币长期借款第一季度利息。3月31日的市场汇率为1美元=6．12元人民币。

2×20年第二季度A公司发生的有关业务如下：
(1)X专利技术研发项目在第二季度共发生职工薪酬180万元人民币，款项尚未支付。领用原材料325．1万元人民币，不考虑相关税费。
(2)6月30日，计提外币长期借款第二季度利息。6月30日的市场汇率为1美元=6．25元人民币。
(3)6月30日，所购入的乙公司B股股票的市价为每股6美元。
(4)截至6月30日，A公司于1月10日购入的Y材料尚未投入生产，将Y材料加工成Z型号机器尚需投入120万元人民币。Z型号机器在国际市场的价格已降至8万美元／台，估计销售10台Z型号机器的销售费用及税金为50万元人民币。

2×20年第三季度A公司发生的有关业务如下：
(1)7月1日，X专利技术达到预定用途。
(2)8月3日，A公司将其持有乙公司的B股股票以每股8美元的价格全部出售，相关价款已存入银行，不考虑相关税费。当日的市场汇率为1美元=6．30元人民币。

要求：
(1)编制第一季度有关业务的会计分录。

(2)计算第一季度末产生的汇兑损益并编制相应的会计分录。

(3)编制第二季度有关业务的会计分录。

(4)计算第二季度末长期借款产生的汇兑差额并编制相应的会计分录。

(5)编制第三季度有关业务的会计分录(不考虑汇兑损益的确认)。

2. 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)2×19年和2×20年发生的有关交易或事项如下：
(1)2×19年2月10日，甲公司自公开市场以6．8元／股购入乙公司股票2000万股，占乙公司发行在外股份数量的4％，取得股票过程中另支付相关税费等40万元。
甲公司在取得该部分股份后，未以任何方式参与乙公司日常管理，也未拥有向乙公司派出董事会及管理人员的权利，且甲公司未将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

(2)2×19年6月30日，甲公司以4800万元取得丙公司20％股权。
当日，交易各方办理完成了股权变更登记手续，丙公司可辨认净资产公允价值为28000万元，其中除一项土地使用权的公允价值为2400万元、账面价值为1200万元外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。
该土地使用权未来仍可使用10年，丙公司采用直线法摊销，预计净残值为零。
当日，根据丙公司章程规定，甲公司向丙公司董事会派出一名成员，参与财务和生产经营决策。

(3)2×19年4月1日，甲公司购买丁公司的股票200万股，共支付价款850万元，甲公司取得丁公司股票时将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

(4)2×19年12月31日，乙公司股票的收盘价为8元／股；丁公司股票公允价值为每股5元。

(5)2×20年5月31日，甲公司将持有的丁公司股票全部出售，售价为每股6元。
其他有关资料：本题中不考虑所得税等相关税费影响以及其他因素；
有关各方在交易前不存在任何关联方关系，按净利润的10％提取法定盈余公积。

要求：
(1)判断甲公司取得乙公司4％股份应当划分的资产类别并说明理由，编制甲公司2×19年与取得和持有乙公司股份相关的会计分录；
确定甲公司取得丙公司20％股权应当采取的核算方法并说明理由，编制甲公司2×19年与取得丙公司股权相关的会计分录。

(2)编制甲公司取得、持有及出售丁公司股票的会计分录。

1. 甲公司20×20年度有关业务资料如下： (1)国家为支持M产品的推广使用，通过统一招标形式确定中标企业和中标协议供货价格。
甲公司作为中标企业，其所生产的M产品根据国家要求，必须以中标协议供货价格减去财政补贴资金后的价格将M产品销售给用户，同时按实际销量向政府申请财政补贴资金。
20×20年度，甲公司将收到的上述财政补贴资金作为政府补助计入其他收益。

(2)20×20年7月1日，甲公司在一级市场按面值1000万元购入某非关联方发行的三年期企业债券，票面年利率为8％，到期一次还本付息。
甲公司将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
20×20年12月31日，甲公司将该债券账面价值由1000万元调整为当日公允价值1100万元，差额100万元计入其他综合收益。

(3)20×20年12月31日，甲公司董事会通过决议，决定在20×21年下半年新办公楼完工并投入使用后，将目前正在使用的旧办公楼改为出租，并要求管理层尽快开始寻找承租人。
甲公司于20×20年12月31日将上述旧办公楼转换为投资性房地产核算，并根据甲公司会计政策，以公允价值进行后续计量。

(4)甲公司20×20年在二级市场回购了若干本公司股票，拟用于20×21年将要实施的一项新的股权激励计划。
甲公司将购入的上述股票作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。
20×20年12月31日，甲公司根据上述所回购股票当日公允价值调整账面价值，差额计入公允价值变动损益。

(5)20×20年12月，甲公司因一批已销售产品存在质量问题而被客户索赔，按预计需支付赔偿金额的最佳估计数100万元确认了预计负债，并相应计入营业外支出。
由于上述产品质量问题系某供应商向甲公司提供原材料存在缺陷所致，甲公司于20×20年12月向该供应商提出索赔，并根据当月与该供应商协商一致的赔偿金额80万元冲减上述预计负债，相应冲减营业外支出。

(6)20×20年12月31日，甲公司董事会通过决议，决定于20×21年上半年关闭某事业部，遣散相关人员，并通过了详细正式的重组计划，拟于20×21年初择机对外公告。
20×20年12月31日，甲公司根据董事会通过的上述重组计划按预计需承担重组义务金额确认相关预计负债，并计入当期损益。
20×21年2月10日，甲公司对外公告该重组计划。

(7)20×20年1月1日，甲公司向若干管理人员授予股票期权，如这些管理人员从20×20年1月1日起在甲公司连续服务满2年，即可以某一固定价格购买若干甲公司股票。
上述期权在授予日公允价值共计300万元。
20×20年12月1日，甲公司决定将上述行权条件中的连续服务年限延长为3年。
20×20年12月31日，上述管理人员均在职，甲公司预计上述管理人员在未来两年的离职率为0。
20×20年12月31日，甲公司对上述股份支付确认了100万元管理费用，同时确认资本公积。

(8)甲公司20×20年2月按面值向非关联投资者发行永续票据，部分合同条款摘录如下：无固定还款期限，年利率8％，按年支付利息，甲公司可自主决定无限期递延支付利息。
甲公司可自主决定普通股股利的支付，但若甲公司支付普通股股利，则须将之前累计未偿付利息一并付清。
如果甲公司发生以下事项中的任一项，必须以现金向永续票据投资人按面值回购所有票据，并付清累计未偿付利息：
①信用评级下降；
②实际控制人变更。
甲公司将上述发行的永续票据按收到的发行款项扣除有关发行费用后的净额确认为权益工具。

假定不考虑其他因素。
要求：针对上述资料，指出甲公司的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，说明正确处理。

2. 甲公司相关年度发生的交易或事项如下：(1)2×18年1月1日，甲公司以发行4000万股普通股(面值为1元／股)为对价，从控股股东乙公司处购买其持有的丙公司70％股权。
当日，甲公司所发行股份的公允价值为7元／股；
丙公司账面所有者权益为22000万元，其中股本2000万元，资本公积8000万元，盈余公积8000万元，未分配利润4000万元。
另外，甲公司以银行存款支付中介机构费用1000万元。
甲公司当日对丙公司的董事会进行改选，改选后能够控制丙公司的相关活动；

(2)2×18年3月10日，甲公司将其生产的成本为600万元的商品以800万元的价格出售给丙公司。
至2×18年12月31日，丙公司自甲公司购入的商品已对外出售40％，售价为400万元；其余60％部分尚未对外销售，形成存货。
2×18年7月2日，甲公司以1800万元的价格将一项专利技术转让给丙公司使用。
该专利技术的成本为1200万元，已摊销120万元，未计提减值准备。
丙公司将受让的非专利技术用于内部管理，原预计使用10年，已使用1年，预计尚可使用9年，预计净残值为零，采用直线法摊销。
至2×18年12月31日，丙公司尚未支付上述交易的价款；甲公司对账龄在1年以内包括关联方在内的应收款项，按照其余额的5％计提坏账准备。

(3)2×18年度，丙公司实现净利润3000万元，因持有金融资产确认其他综合收益600万元。
2×18年12月31日，丙公司账面所有者权益为25600万元，其中股本2000万元，资本公积8000万元，其他综合收益600万元，盈余公积8300万元，未分配利润6700万元。

(4)丙公司2×19年度第一季度实现净利润1000万元，其他综合收益未发生变化。
2×19年3月31日，丙公司账面所有者权益为26600万元，其中股本2000万元，资本公积8000万元，其他综合收益600万元，盈余公积8300万元，未分配利润7700万元。

(5)2×19年4月1日，甲公司支付价款14600万元自外部独立第三方购买其所持丙公司30％股权，从而使丙公司成为甲公司的全资子公司。
甲公司另向提供服务的中介机构支付费用300万元。

其他相关资料：
第一，合并日，丙公司在其个别财务报表中资产、负债的账面价值与其在乙公司合并财务报表中的账面价值相同。
第二，甲公司和丙公司均按照净利润的10％提取法定盈余公积，不计提任意盈余公积。
第三，本题不考虑相关税费及其他因素。

要求：
(1)根据资料(1)，判断甲公司合并丙公司的类型，说明理由，计算甲公司对丙公司长期股权投资的成本，并编制相关会计分录；编制合并日甲公司合并丙公司的抵销分录。

(2)根据上述资料，编制甲公司2×18年度合并财务报表相关的调整和抵销分录。

(3)根据资料(5)，判断甲公司2×19年4月购买丙公司30％股权的性质，计算对丙公司30％股权投资在甲公司个别财务报表中应确认的金额，并编制相关会计分录。

(4)根据上述资料，编制甲公司购买丙公司30％股权时合并财务报表相关的调整和抵销分录。(答案中的金额单位用万元表示)

注册会计师会计试题及答案(一)

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