2018年注册会计师考试会计真题及答案-聚题库

1. 20×7年2月1日，甲公司与甲公司签订了一项总额为20000万元的固定造价合同，在甲公司自由土地上为甲公司建造一栋包公楼。截至20×7年12月20日止，甲公司累计已发生成本6500万元，20×7年12月25日，经协商合同双方同意变更合同范围，附加装修办公楼的服务内容，合同价格相应增加3400万元，假定上述新增合同价款不能反映装修服务的单独售价。
不考虑其他因素，下列各项关于上述合同变更会计处理的表述中，正确的是（）。

A合同变更部分作为单独合同进行会计处理

B合同变更部分作为原合同组成部分进行会计处理

C合同变更部分作为单项履约义务于完成装修时确认收入

D原合同未履约部分与合同变更部分作为新合同进行会计处理

2. 20×7年12月15日，甲公司与甲公司签订具有法律约束力的股权转让协议，将其持有子公司——乙公司70%股权转让给甲公司。甲公司原持有乙公司90%股权，转让完成后，甲公司将失去对乙公司的控制，但能够服乙公司实施重大影响。
截至20×7年12月31日止，上述股权转让的交易尚未完成。
假定甲公司就出售的对乙公司投资满足持有待售类别的条件。
不考虑其他因素，下列各项关于甲公司20×7年12月31日合并资产负债表列报的表述中，正确的是（）。

A对乙公司全部资产和负债按其净额在持有待售资产或持有待售负债项目列报

B将乙公司全部资产在持有待售资产项目列报，全部负债在持有待售负债项目列报

C将拟出售的乙公司70%股权部分对应的净资产在持有待售资产或持有待售负债项目列报，其余乙公司20%股权部分对应的净资产在其他流动资产或其他流动负债项目列报

D将乙公司全部资产和负债按照其在乙公司资产负债表中的列报形式在各个资产和负债项目分别列报

3. 甲公司20×6年度和20×7年度归属于普通股股东的净利润分别为3510万元和4360万元。20×6年1月1日，甲公司发行在外普通股为2000万股。
20×6年7月1日，甲公司按照每股12元的市场价格发行普通股500万股，
20×7年4月1日，甲公司以20×6年12月31日股份总额2500万股为基数，每10股以资本公积转增股本2股。
不考虑其他因素，甲公司在20×7年度利润表中列报的20×6年度的基本每股收益是（）。

A1.17元

B1.30元

C1.50元

D1.40元

4. 甲公司主要从事x产品的生产和销售，生产x产品使用的主要材料Y材料全部从外部购入。20x7年12月31日，在甲公司财务报表中库存Y材料的成本为5600万元，若将全部库存Y材料加工成x产品，甲公司估计还需发生成本1800万元。
预计加工而成的x产品售价总额为7000万元，预计的销售费用及相关税费总额为300万元，若将库存Y材料全部予以出售，其市其市场价格为5000万元。
假定甲公司持有Y材料的目的系用于X产品的生产，不考虑其他因素，甲公司在对Y材料进行期末计算时确定的可变现净值是（）。

A5000万元

B4900万元

C7000万元

D5600万元

5. 甲公司在非同一控制下企业合并中取得10台生产设备，合并日以公允价值计量这些生产设备，甲公司可以进入x市场或Y市场出售这些生产设备。合并日相同生产设备每台交易价格分别为180万元和175万元。
如果甲公司在x市场出售这些合并中取得的生产设备，需要支付相关交易费用100万元。
将这些生产设备运到X市场需要支付运费60万元，如果甲公司在Y市场出售这些合并中取得的生产设备，需要支付相关交易费用的80万元，将这些生产设备运到Y市场需要支付运费20万元。
假定上述生产设备不存在主要市场，不考虑增值税及其他因素，甲公司上述生产设备的公允价值总额是（）。

A1650万元

B1640万元

C1740万元

D1730万元

1. 下列各项中，可能调整年度所有者权益变动表中“本年年初余额”的交易或事项有（）。

A会计政策变更

B前期差错更正

C因处置股权导致对被投资单位的后续计量由成本法转为权益法

D同一控制下企业合并

2. 下列各项中，应当计入发生当期损益的有（　　）

A以现金结算的股份支付形成的负债在结算前资产负债表日公允价值变动

B将分类为权益工具的金融工具重分类为金融负债时公允价值与账面价值的差额

C以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时公允价值与原账面价值的差额

D自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时公允价值小于原账面价值的差额

3. 甲公司为房地产开发企业，下列各项具有商业实质的资产交换交易中，甲公司应当适用《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的规定进行会计处理的有（）。

A甲公司以其持有的乙公司5%股权换取丙公司的一块土地

B甲公司以其持有的一项专利权换取戊公司的十台机器设备

C甲公司以其一套用于经营出租的公寓换取丁公司以交易为目的的10万股股票

D甲公司以其一栋已开发完成的商品房换取已公司公司的一块土地

4. 甲公司20×7年度因相关交易或事项产生以下其他综合收益：（1）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具投资因公允价值变动形成其他综合收益3200万元；
（2）按照应享有联营企业重新计量设定受益计划净负债变动的价值相应确认其他综合收益500万元；
（3）对子公司的外币报表进行折算产生的其他综合收益1400万元；
（4）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债因企业自身信用风险的变动形成其他综合收益300万元。
不考虑其他因素，上述其他综合收益在相关资产处置或负债终止确认时不应重分类计入当期损益的有（）。

A对子公司的外币财务报表进行折算产生的其他综合收益

B按照应享有联营企业重新计量设定受益计划净负债变动的份额应确认其他综合收益

C指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债因企业自身信用风险的变动形成的其他综合收益

D以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具投资因公允价值变动形成的其他综合收益

5. 下列各项中，能够作为公允价值套期的被套期项目有（　　）

A已确认的负债

B尚未确认的确定承诺

C已确认资产的组成部分

D极可能发生的预期交易

1. 2×07年7月10日，甲公司与乙公司签订股权转让合同，以2600万元的价格受让乙公司所持丙公司2％股权。
同日，甲公司向乙公司支付股权受让款2600万元；丙公司的股东变更手续办理完成。
受让丙公司股权后，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
2×07年8月5日，甲公司从二级市场购入丁公司发行在外的股票100万股(占丁公司发行在外有表决权股份的1％)，支付价款2200万元，另支付交易费用1万元。
根据丁公司股票的合同现金流量特征及管理丁公司股票的业务模式，甲公司将购入的丁公司股票作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。
2×07年12月31日，甲公司所持上述丙公司股权的公允价值为2800万元，所持上述丁公司股票的公允价值为2700万元。
2×08年5月6日，丙公司股东会批准利润分配方案，向全体股东共计分配现金股利500万元。
2×08年7月12日，甲公司收到丙公司分配的现金股利10万元。
2×08年12月31日，甲公司所持上述丙公司股权的公允价值为3200万元，所持上述丁公司股票的公允价值为2400万元。
2×09年9月6日，甲公司将所持丙公司2％股权予以转让，取得款项3300万元。
2×09年12月4日，甲公司将上述丁公司股票全部出售，取得款项2450万元。

其他相关资料：
①甲公司对丙公司和丁公司不具有控制、共同控制或重大影响；
②甲公司按实现净利润的10％计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积；
③不考虑税费及其他因素。

要求：
(1)根据上述资料，编制甲公司与购入、持有及处置丙公司股权相关的全部会计分录。

(2)根据上述资料，编制甲公司与购入、持有及处置丁公司股权相关的全部会计分录。

(3)根据上述资料，计算甲公司处置所持丙公司股权及丁公司股票对其2×09年度净利润和2×09年12月31日所有者权益的影响金额。(答案中的金额单位用万元表示)

2. 甲公司是一家投资控股型的上市公司。拥有从事各种不同业务的子公司
(1)甲公司的子公司——乙公司是一家建筑承包商，专门从事办公楼设计和建造业务。
20×7年2月1日，乙公司与戊公司签订办公楼建造合同，按照戊公司的特定要求在戊公司的土地上建造一栋办公楼。
根据合同的约定，建造该办公楼的价格为 8000 万元，乙公司分三次收取款项，分别于合同签订日、完工进度达到 50%、竣工验收日收取合同造价的 20%、30%、50%。
工程于 20×7 年 2 月开工，预计于 20×9 年底完工。
乙公司预计建造上述办公楼的总成本为6500 万元，截至 20×7 年 12 月 31 日止，乙公司累计实际发生的成本为 3900 万元。
乙公司按照累计实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。

(2)甲公司的子公司——丙公司是一家生产通信设备的公司。
20×7 年 1 月 1 日，丙公司与己公司签订专利许可合同，许可己公司在 5 年内使用自己的专利技术生产 A 产品。
根据合同的约定，丙公司每年向己公司收取由两部分金额组成的专利技术许可费，
一是固定金额 200 万元，于每年末收取；二是按照己公司 A 产品销售额的 2%计算的提成，于第二年初收取。
根据以往年度的经验和做法,丙公司可合理预期不会实施对该专利技术产生重大影响的活动。
20×7 年 12 月 31 日，丙公司收到己公司支付的固定金额专利技术许可费 200 万元。
20×7年度，己公司销售 A 产品 80000 万元。

其他有关资料:
第一，本题涉及的合同均符合企业会计准则关于合同的定义，均经合同各方管理层批准。
第二，乙公司和丙公司估计,因向客户转让商品或提供服务而有权取得的对价很可能收回。
第三，不考虑货币时间价值,不考虑税费及其他因素。

要求：
1.资料（1），判断乙公司的建造办公楼业务是属于在某一时段内履行履约义务还是属于某一时点履行履约义务，并说明理由。

2.根据资料（1），计算乙公司 20×7 年度的合同履约进度，以及应确定的收入和成本。

3.根据资料（2），判断丙公司授予知识产权许可属于在某一时段内履行履约义务还是属于某一时点履行履约义务，并说明理由。说明丙公司按照己公司 A 产品销售额的 2%收取的提成应于何时确认收入。

4.根据资料（2），编制丙公司 20×7 年度与收入确认相关的会计分录。

1. 甲公司适用的企业所得税税率为25%。
经当地税务机关批准，甲公司自20x1年2月取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，享受“三免三减半”的税收优惠政策，即20x1年至20x3年免交企业所得税，20x4年至20x6年减半按照12. 5%的税率交纳企业所得税。
甲公司20x3年至20x7年有关会计处理与税收处理不一致的交易或事项如下:

(1) 20x2年12月10日，甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的行政管理用A设备，成本为6 000万元。
该设备采用年数总和法计提折旧，预计使用5年，预计无净残值。
税法规定，固定资产按照年限平均法计提的折旧准予在税前扣除。
假定税法规定的A设备预计使用年限及净残值与会计规定相同。

(2)甲公司拥有一栋五层高的B楼房，用于本公司行政管理部门办公。
迁往新建的办公楼后，甲公司20x7年1月1日与乙公司签订租赁协议，将B楼房租赁给乙公司使用。
租赁合同约定，租赁期为3年，租赁期开始日为20x7年1月1日；年租金为240万元，于每月月末分期支付。
B楼房转换为投资性房地产前采用年限平均法计提折旧，预计使用50年；预计无净残值；转换为投资性房地产后采用公允价值模式进行后续计量。
转换日，B楼房原价为800万元，已计提折旧为400万元，公允价值为1300万元。
20x7年12月31日, B楼房的公允价值为1 500万元。
税法规定，企业的各项资产以历史成本为计量基础；固定资产按照年限平均法计提的折旧准予在税前扣除。
假定税法规定的B楼房使用年限及净残值与其转换为投资性房地产前的会计规定相同。

(3) 20x7年7月1日，甲公司以1 000万元的价格购入国家同日发行的国债，款项已用银行存款支付。
该债券的面值为1 000万元，期限为3年，年利率为5% (与实际利率相同)，利息于每年6月30日支付，本金到期一次支付。
甲公司根据其管理该国债的业务模式和该国债的合同现金流量特征，将购入的国债分类为以摊余成本计量的金融资产。
税法规定，国债利息收入免交企业所得税。

(4)20x7年9月3日，甲公司向符合税法规定条件的公益性社会团体捐赠现金600万元。
税法规定，企业发生的公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分准予扣除。

其他资料如下:
第一，20x7年度，甲公司实现利润总额4500万元。

第二，20x3年初，甲公司递延所得税资产和递延所得税负债无余额，无未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异和可抵扣亏损。
除上面所述外，甲公司20x3年至20x7年无其他会计处理与税收处理不一致的交易或事项。

第三，20x3年至20x7年各年末，甲公司均有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。

第四，不考虑除所得税外的其他税费及其他因素。

要求：
(1)根据资料(1)，分别计算甲公司20x3年至20 x7年各年A设备应计提的折旧，并填写完成下列表格。

(2)根据资料(2),编制甲公司20x7年与B楼房转换为投资性房地产及其后续公允价值变动相关的会计分录。

(3)根据资料(3),编制甲公司20x7年与购入国债及确认利息相关的会计分录。

(4) 根据上述资料，计算甲公司20x3年至20 x6年各年末的递延所得税资产或负债余额。

(5)根据上述资料，计算甲公司20x7年的应交所得税和所得税费用，以及20 x7年末递延所得税资产或负债余额，并编制相关会计分录。

2. 甲公司为一上市集团公司，持有乙公司 80%股权，对其具有控制权；持有丙公司 30%股权，能对其实施重大影响。
20X6 年及 20X7 年发生的相关交易或事项如下；
（1）20x6 年 6 月 8 日，甲公司将生产的一批汽车销售给乙公司，销售价格为 600 万元，汽车已交付乙公司，款项尚未收取。
该批汽车的成本为 480 万元，20X6 年 12 月 31 日，甲公司对尚未收回的上述款项计提坏账准备 30 万元，
20X7 年 9 月 2 日，甲公司收到乙公司支付的上述款项 600 万元，乙公司将上述购入的汽车，作为行政管理部门的固定资产于当月投入使用，该批汽车采用年限平均法计提折旧，预计使用 6 年，预计无净残值。

（2）20X6 年 7 月 13 日，丙公司将成本为 400 万元的商品以 500 万元的价格出售给甲公司，货物已交付，款项已收取。
甲公司将上述购入的商品向集团外单位出售，其中 50%商品在 20X6 年售完，其余 50%商品的在 20x7 年售完。
在丙公司个别财务报表上，20X6 年度实际的净利润为 3000 万元；20X7 年度实际的净利润为 3500 万元。

（3）20X6 年 8 月 1 日，甲公司以 9000 万元的价格从非关联方购买丁公司 70%股权，款项已用银行存款支付，丁公司股东的工商变更登记手续已办理完成。
购买日丁公司可辨认净资产的公允价值为 12000 万元（含原未确认的无形资产公允价值 1200 万元），除原未确认的无形资产外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。
上述无形资产系一项商标权，采用直线法摊销，预计使用 10 年，预计无残值，甲公司根据企业会计准则的规定将购买日确定为 20X6 年 8 月 1 日。
丁公司 20X6 年 8 月 1 日个别资产负债表中列报的货币资金为 3500 万元（全部为现金流量表中所定义的现金），列报的所有者权益总额为 10800 万元，其中实收资本为 10000 万元，盈余公积为 80 万元，未分配利润为 720 万元，
在丁公司个别利润表中，20X6 年 8 月 1日起至 12 月 31 日止期间实际净利润 180 万元，20X7 年度实际净利润 400 万元。

（4）20X7 年 1 月 1 日，甲公司将专门用于出租办公楼租赁给乙公司使用，租赁期为 5年，租赁期开始日为 20X7 年 1 月 1 日，年租金为 50 万元，于每年末支付。
出租时，该办公楼的成本为 600 万元，已计提折旧 400 万元，甲公司对上述办公楼采用年限平均法计提折旧，预计使用 30 年，预计无净残值。
乙公司将上述租入的办公楼专门用于行政管理部门办公，20X7 年 12 月 31 日，乙公司向甲公司支付每年租金 50 万元。

其他有关资料：
第一，本题所涉销售或购买的价格是公允的，20X6 年以前，甲公司与子公司以及子公司相互之间无集团内部交易，甲公司及其子公司与联营企业无关联方交易。
第二，甲公司及其子公司按照净利润的 10%计提法定盈利公积，不计提任意盈余公积。
第三，甲公司及其子公司，联营企业在其个别财务报表中已按照企业会计准则的规定对上述交易或事项分别进行了会计处理。
第四，不考虑税费及其他因素。

要求：
要求一，根据资料（2）计算甲公司在 20X6 年和 20X7 年个别财务报表中应确认的投资收益。

要求二，根据资料（3），计算甲公司购买丁公司的股权产生的商誉。

要求三，根据资料（3），说明甲公司支付的现金在 20X6 年度合并现金流量表中列报的项目名称，并计算该列报项目的金额

要求四，根据资料（4），说明甲公司租赁给乙公司的办公楼在 20X7 年 12 月 31 日合并资产负债表中列报的项目名称，并陈述理由。

要求五，根据上述资料，说明甲公司在其 20X6 年度合并财务报表中应披露的关联方名称。分别不同类别的关联方简述应披露的关联方信息。

要求六，根据上述资料，编制与甲公司 20X7 年度合并资产负债表和合并利润表相关的调整分录和抵消分录。

2018年注册会计师考试会计真题及答案

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