注册会计师会计考试题(三)

考试总分:100分

考试类型:模拟试题

作答时间:180分钟

已答人数:147

试卷答案:有

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  • 1. 甲公司2016年1月1日按每份面值100元发行了100万份可转换公司债券,发行价格为10000万元,无发行费用。该债券期限为3年,票面年利率为6%,利息每年12月31日支付。债券发行一年后可转换为普通股。债券持有人若在当期付息前转换股票的,应按照债券面值与和应付利息之和除以转股价,计算转股股份数。该公司发行债券时,二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场年利率为9%。(P/A,9%,3)=2.5313,(P/F,9%,3)=0.7722。 甲公司发行可转换公司债券初始确认对所有者权益的影响金额是(  )万元。

    A759.22

    B9240.78

    C10000

    D0

  • 2. 2×19年3月31日,甲公司采用出包方式对某固定资产进行改良,该固定资产于2×16年3月31日建造完成达到预定可以使用状态,账面原价为18000万元,预计使用年限为5年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。
    甲公司改良期间支付出包工程款500万元,被替换部分的账面原价为50万元。
    2×19年8月31日,改良工程达到预定可使用状态并投入使用,预计尚可使用4年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。
    2×19年度,该固定资产应计提的折旧为( )。

    A640万元

    B900万元

    C1540万元

    D1920万元

  • 3. 承租人甲公司就某栋建筑物的某一层楼与出租人乙公司签订了为期10年的租赁协议,并拥有5年的续租选择权。有关资料如下:
    (1)初始租赁期内的不含税租金为每年10万元,续租期间为每年11万元,所有款项应于每年年初支付;
    (2)为获得该项租赁,甲公司发生的初始直接费用为4万元,其中,3万元为向该楼层前任租户支付的款项,1万元为向促成此租赁交易的房地产中介支付的佣金;
    (3)作为对签署此项租赁的承租人的激励,出租人同意承租人报销1万元的佣金,以及1.5万元的装修费;
    (4)在租赁期开始日,甲公司评估后认为,不能合理确定将行使续租选择权,因此,将租赁期确定为10年;
    (5)甲公司无法确定租赁内含利率,其增量借款利率为每年5%,该利率反映的是甲公司以类似抵押条件借入期限为10年、与使用权资产等值的相同币种的借款而必须支付的利率。
    已知(P/A,5%,9)=7.1078。
    不考虑其他因素,甲公司使用权资产的初始成本为( )万元。

    A84.078

    B85.078

    C82.578

    D74. 078

  • 4. 2×12年12月,经董事会批准,甲公司自2×13年1月1日起撤销某营销网点,该业务重组计划已对外公告。为实施该业务重组计划,甲公司预计发生以下支出或损失:
    因辞退职工将支付补偿款100万元,因撤销门店租赁合同将支付违约金20万元,因处置门店内设备将发生损失65万元,因将门店内库存存货运回公司本部将发生运输费5万元。
    该业务重组计划对甲公司2×12年度利润总额的影响金额为( )。

    A-120万元

    B-165万元

    C-185万元

    D-190万元

  • 5. 甲公司2×18年财务报告于2×19年4月10日报出,有关借款资料如下:(1)自A银行借入的5000万元借款按照协议将于5年后偿还,但因甲公司违反借款协议的规定使用资金,A银行于2×18年11月1日要求甲公司于2×19年2月1日前偿还;
    2×18年12月31日,甲公司与A银行达成协议,甲公司承诺按规定用途使用资金,A银行同意甲公司按原协议规定的期限偿还该借款;

    (2)自B银行借入的6000万元借款按照协议将于3年后偿还,但因甲公司违反借款协议的规定使用资金, B银行于2×18年12月1日要求甲公司于2×19年3月1日前偿还;
    2 ×19年3月20日,甲公司与B银行达成协议,甲公司承诺按规定用途使用资金,B银行同意甲公司按原协议规定的期限偿还该借款。

    (3)自C银行借入的7000万元借款,按照贷款协议将于一年内偿还,但贷款协议上规定,甲公司在长期借款到期前可以自行决定是否展期,无需征得债权人同意,并且甲公司打算要展期;

    (4)自D银行借入的8000万元借款按照协议将于一年内偿还,但贷款协议上规定,甲公司在长期借款到期前可以自行决定是否展期,无需征得债权人同意,但甲公司是否要展期尚未确定。

    下列各项关于甲公司2×18年度财务报表负债项目列报的表述中错误的是( )。

    AA银行的5000万元借款作为非流动负债列报

    BB银行的6000万元借款作为非流动负债列报

    CC银行的7000万元借款作为非流动负债列报

    DD银行的8000万元借款作为流动负债列报

  • 1. 下列各项固定资产后续支出,应计入当期损益的有( )。

    A行政管理部门专用设备发生局部磨损,对磨损部分进行修理发生的支出

    B生产线发生的更新改造支出,更新改造后生产线的使用寿命将会延长

    C对生产设备进行定期检查发生大修理费用,检修之后生产设备产能大幅提高

    D对财务部门的专用设备进行日常维护发生一笔支出

  • 2. 以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益包括( )。

    A自用房地产或作为存货的房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产在转换日公允价值大于账面价值部分

    B重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动

    C外币财务报表折算差额

    D现金流量套期工具产生的利得或损失属于有效套期的部分

  • 3. 《企业会计准则第9号——职工薪酬》所称的职工至少应当包括( )

    A与企业订立了固定期限、无固定期限的劳动合同的所有人员

    B与企业订立了以完成一定工作作为期限的劳动合同的所有人员

    C未与企业订立劳动合同但由企业正是任命的人员,如所聘请的独立董事、外部监事等

    D通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员

  • 4. 下列项目中,不应当作为营业外收入核算的有( )。

    A接受非控股股东代为偿债

    B盘盈固定资产

    C接受捐赠收到的现金

    D出售无形资产的净收益

  • 5. 下列各项属于确定投资单位对被投资单位能否实施共同控制或重大影响时应考虑的因素有(  )。

    A投资单位持有的被投资单位当期可转换公司债券

    B投资单位持有的被投资单位5年后可转换的公司债券

    C投资单位持有的被投资单位当期可执行的认股权证

    D投资单位持有的被投资单位3年后可执行的认股权证

  • 1. 明天科技系一家上市公司,所得税采用资产负债表债务法核算,适用的所得税税率为25%,按净利润的10%提取法定盈余公积。该公司有关资料如下:

    (1)该公司于2017年12月建造完工一栋办公楼,将其对外出租,作为投资性房地产核算,采用成本模式进行后续计量。
    该办公楼的原价为5 000万元,预计使用年限为25年,无残值,采用年限平均法计提折旧。
    假定税法规定的折旧方法、预计使用年限和预计净残值与会计相同。
    明天科技公司决定于2020年1月1日其对该办公楼采用公允价值模式进行后续计量。
    该办公楼2019年12月31日的公允价值为4 800万元。

    (2)明天科技公司2017年12月20日购入一台管理用设备,原始价值为230万元,原估计使用年限为10年,预计净残值为10万元,按年数总和法计提折旧。
    由于固定资产所含经济利益预期实现方式的改变。
    明天科技公司于2020年1月1日将设备的折旧方法年数总和法改为年限平均法,将设备的折旧年限由原来的10年改为8年,预计净残值为10万元。

    要求:
    (1)编制明天科技公司2020年1月1日会计政策变更的会计分录。

    (2)计算上述设备2018年和2019年计提的折旧额。

    (3)计算上述设备2020年的折旧额。

    (4)计算上述设备会计估计变更对2020年净利润的影响。
  • 2. 甲公司是一家医疗仪器设备器械制造业的境内上市公司。由于甲公司经营范围发生改变,2×18年11月20日,甲公司董事会决定将生产A产品的全套生产线出售。相关资料如下:

    (1)2×18年12月26日,甲公司与乙公司签订转让A产品的全套生产线的协议,协议约定:转让价格为1000万元;
    转让时点为2×19年2月20日,转让日A产品的全套生产线所有资产负债均由乙公司承接,
    甲公司尚未完成的客户订单一并移交给乙公司,如果任何一方违约,违约一方需按照转让价格的15%支付另一方违约金。
    该协议满足合同法规定的所有要件。甲公司、乙公司的管理层已经批准该协议。

    (2)2×18年12月31日,A产品的全套生产线已经停止运行。
    当日,A产品的全套生产线的资产总额为2000万元,负债总额为950万元(其中,应付2×18年度厂房租赁费100万元,将于2×19年1月10日支付)。
    甲公司预计因出售A产品的全套生产线需支付的相关税费为80万元。

    (3)2×19年2月10日,A产品的全套生产线的资产总额为1900万元
    (其中,银行存款300万元,库存商品200万元,应收账款300万元,固定资产1100万元),负债总额为850万元(全部为应付账款)。

    (4)2×19年2月10日,甲公司与乙公司办理了A产品的全套生产线相关资产和负债的交接手续。
    当日,乙公司向甲公司支付转让价款1000万元,甲公司已收存银行。
    甲公司和乙公司不存在关联方关系。
    甲公司2×18年度财务报表于2×19年3月31日对外提供。

    除上述所给资料外,不考虑其他因素。

    要求:
    (1)判断甲公司出售A产品的全套生产线是否构成终止经营,并说明理由。

    (2)判断甲公司出售A产品的全套生产线的交易在2×18年度对外提供的财务报表中应当作为资产负债表日后调整事项处理还是作为非调整事项处理,并说明理由。

    (3)说明拟出售A产品的全套生产线的资产及负债在甲公司2×18年年末资产负债表中应列报的项目名称及金额。

    (4)计算拟出售A产品的全套生产线的交易对甲公司2×18年度利润表的影响金额,并说明如何在利润表中列报。
  • 1. 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为增值税一般纳税人,为了建造一幢厂房,于2×17年12月1日从某银行借入一笔专门借款1000万元(假定甲公司向该银行的借款仅此一笔),借款期限为2年,年利率为6%,到期一次支付本金和利息(票面利率等于实际利率)。该厂房采用出包方式建造,与承包方签订的建造工程合同的总造价为900万元。
    假定利息资本化金额按年计算,每年按360天计算,每月按30天计算。

    (1)2×18年发生的与厂房建造有关的事项如下:
    ①1月1日,厂房正式动工兴建。当日用银行存款向承包方支付工程进度款300万元。
    ②4月1日,用银行存款向承包方支付工程进度款200万元。
    ③7月1日,用银行存款向承包方支付工程进度款200万元。
    ④12月31日,工程全部完工,可投入使用。甲公司还需要支付工程价款200万元。
    ⑤上述专门借款2×18年取得的闲置资金收入为20万元(已存入银行)。

    (2)2×19年发生的与所建造厂房和债务重组有关的事项如下:
    1月31日,办理厂房工程竣工结算,与承包方结算的工程总造价为900万元。
    同日工程交付手续办理完毕。
    11月30日,甲公司发生财务困难,预计无法按期偿还于2×17年12月1日借入的到期借款本金和利息。
    按照借款合同,公司在借款逾期未还期间,仍须按照原利率支付利息。
    同日,银行将其对甲公司的债权全部划给资产管理公司。
    12月1日,甲公司与资产管理公司达成债务重组协议,债务重组日为12月1日,与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。

    有关债务重组及相关资料如下:
    ①甲公司用一项专利抵偿部分债务,该项专利公允价值为200万元,原价为400万元,已累计摊销150万元,未计提减值准备,抵债时开出的增值税专用发票上注明的增值税税额为12万元。
    ②资产管理公司对甲公司的剩余债权实施债转股,资产管理公司由此获得甲公司普通股200万股(每股面值1元,每股市价为4元),将其作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。

    (3)2×20年发生的与资产置换和投资性房地产业务有关的事项如下:
    12月31日,甲公司由于经营业绩滑坡,为了实现产业转型和产品结构调整,与资产管理公司控股的乙公司(该公司为房地产开发公司)达成资产置换协议。
    协议规定,甲公司将前述新建厂房和部分库存商品与乙公司所开发的商品房进行置换,资产置换日为12月31日。
    与资产置换有关的资产、所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。

    其他有关资料如下:
    ①甲公司换出库存商品的账面余额为310万元,已对库存商品计提20万元的存货跌价准备,公允价值为300万元,增值税税额为39万元;
    甲公司换出新建厂房的公允价值为1000万元,增值税销项税额为90万元。
    甲公司对新建厂房采用年限平均法计提折旧,预计使用年限为10年,预计净残值为40万元。

    ②乙公司用于置换的商品房的公允价值为1400万元。增值税税额为126万元,甲公司向乙公司支付补价97万元。
    假定甲公司对换入的商品房立即出租作为投资性房地产核算,并采用公允价值模式进行后续计量,该非货币性资产交换具有商业实质。

    ③甲公司换入投资性房地产在2×20年12月31日公允价值为1900万元。

    要求:
    (1)确定甲公司与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点,并计算建造厂房应当予以资本化的利息金额。

    (2)编制甲公司在2×18年12月31日与该专门借款利息有关的会计分录。

    (3)计算甲公司在2×19年12月1日(债务重组日)积欠资产管理公司的债务总额。

    (4)编制甲公司与债务重组有关的会计分录。

    (5)计算2×20年12月31日(资产置换日)新建厂房的累计已计提折旧额和账面价值。

    (6)计算确定甲公司从乙公司换入商品房的入账价值,并编制甲公司有关会计分录。

    (7)编制甲公司换入的投资性房地产2×20年年末公允价值变动的会计分录。
  • 2. 甲公司为上市公司,内审部门在2×20年12月31日审核公司及下属子公司2×20年度财务报表时,对以下交易或事项的会计处理提出质疑: (1)2×20年5月20日,甲公司与丙公司签订土地租赁协议,协议约定,甲公司从丙公司租入一块土地用于建设销售中心,该土地的租赁期限为10年。
    自2×20年7月1日开始,年租金固定为100万元,以后年度不再调整,甲公司于租赁期开始日一次性支付10年租金1000万元。
    2×20年7月1日,甲公司向丙公司支付租金1000万元。
    甲公司对上述交易或事项的会计处理:
    借:无形资产 1000
    贷:银行存款 1000
    借:销售费用 50
    贷:累计摊销 50

    (2)2×19年12月20日,甲公司与10名公司高级管理人员分别签订商品房销售合同,合同约定:
    甲公司将自行开发的10套房屋以每套300万元的优惠价格销售给10名高级管理人员,高级管理人员自取得房屋所有权后必须在甲公司工作5年,如果在工作未满5年的情况下离职,需根据服务期限补交款项。
    2×20年6月25日,甲公司收到10名高级管理人员支付的款项3000万元,
    2×20年6月30日,甲公司与10名高级管理人员办理完毕上述房屋产权过户手续。
    上述房屋成本为每套260万元,市场价格为每套400万元。
    甲公司对上述交易事项的会计处理:
    借:银行存款 3000
    贷:主营业务收入 3000
    借:主营业务成本 2600
    贷:开发产品 2600

    (3)2×20年12月1日,甲公司与W公司签订销售(加工)合同(分为采购合同和销售合同),销售合同内容和采购合同内容交易标的、数量相同,在管理上可一一对应。
    W公司收到甲公司材料后,必须严格按照与甲公司签订的销售(加工)合同要求加工后再销售给甲公司,除此之外,W公司无权按照自身意愿使用或处置该材料。
    2×20年12月30日,甲公司将材料发给W公司,该批材料成本为200万元,销售合同售价为220万元,未收款。
    甲公司会计处理如下:
    借:应收账款 220
    贷:其他业务收入 220
    借:其他业务成本 200
    贷:原材料 200
    假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。

    要求:
    根据资料(1)至(3),逐项判断甲公司的会计处理是否正确,并说明理由,如果甲公司的会计处理不正确,编制更正甲公司2×18年度财务报表的会计分录。