注册会计师会计考试题(一)-聚题库

1. 企业回购的股份在注销或者转让之前，作为库存股管理，其金额为（　）。

A回购自身权益工具的账面价值

B回购自身权益工具的公允价值

C回购自身权益工具支付的对价

D回购自身权益工具支付的对价和交易费用

2. 下列项目中，不属于借款费用的是（　）。

A外币借款发生的汇兑差额

B借款过程中发生的手续费

C发行公司债券发生的折价

D发行公司债券溢价的摊销

3. 下列有关编制中期财务报告的表述中，不正确的是（）。

A企业在编制中期财务报告时，不能根据会计年度内以后中期将要发生的交易或者事项来判断当前中期的有关项目是否符合会计要素的定义，也不能人为均衡会计年度内各中期的收益

B企业在中期资产负债表日对于待处理财产损溢项目，也应当像会计年度末一样，将其计人当期损益，不能递延到以后中期，因为它已经不符合资产的定义和确认标准

C企业在中期资产负债表日不能把潜在义务(即使该义务很可能在会计年度的以后中期变为现时义务)确认为负债

D企业在中期资产负债表日可以把当时已经符合负债确认条件的现时义务但履行该义务的时间和金额还需等到会计年度以后中期才能够完全确定事项，递延到以后中期进行确认

4. 甲公司2014年1月1日用银行存款3200万元购入其母公司持有的乙公司80%的有表决权股份，合并当日乙公司可辨认净资产公允价值（等于其账面价值）为3500万元，2014年5月8日乙公司宣告分派2013年度利润300万元。2014年度乙公司实现净利润500万元。2015年乙公司实现净利润700万元。此外乙公司2015年购入的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值上升导致其他综合收益增加100万元。不考虑其他影响因素，则在2015年年末甲公司编制合并财务报表调整分录时，长期股权投资按权益法调整后的余额为（　　）万元。

A3200

B2800

C3600

D4000

5. 华东公司是华西公司的母公司。2016年12月31日华东公司应收华西公司账款余额为600万元，年初应收华西公司账款余额为500万元。假定华东公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，坏账准备的计提比例为10%;两公司均采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率为25%。税法规定，各项资产计提的减值损失只有在实际发生时，才允许从应纳税所得额中扣除。则2016年内部债权债务的抵销对当年合并净利润的影响为( )万元。

A一10

B10

C12.5

D7.5

1. 甲开发商建造了一栋商住两用楼盘，各层均能够单独计量和出售，甲开发商将第一层出租给一家大型超市，已签订经营租赁合同；其余楼层均为普通住宅，正在公开销售中。下列项目中正确的有（）

A第一层应确认为投资性房地产

B其余楼层应确认为固定资产

C其余楼层应确认为存货

D第一层应确认为存货

2. 下列人员中，属于企业职工的有（　）

A与企业签订劳动合同的兼职人员

B与企业签订无固定期限合同的人员

C企业正式任命的董事会成员

D为企业提供审计服务的会计师事务所人员

3. 关于同一控制下企业合并形成母子公司关系的，合并日的下列说法中正确的有（）

A合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债，应当按其账面价值计量

B合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债，应当按其公允价值计量

C合并利润表应当包括合并方与被合并方自合并当期期初至合并日所发生的收入、费用和利润

D合并日需要编制合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表

4. 下列各项中，属于政府单位财务会计中净资产的来源的有（）

A累计实现的盈余

B未分配利润

C无偿调拨的净资产

D限定性净资产

5. 甲公司为我国境内企业，其日常核算以人民币作为记账本位币。甲公司在英国和加拿大分别设有子公司，负责当地市场的运营，子公司的记账本位币分别为英镑和加元。甲公司在编制合并财务报表时，下列各项关于境外财务报表折算所采用汇率的表述中，正确的有（）。

A英国公司的固定资产采用购入时的历史汇率折算为人民币

B加拿大公司的未分配利润采用报告期平均汇率折算为人民币

C加拿大公司的加元收入和成本采用报告期平均汇率折算为人民币

D英国公司持有的作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的股票投资采用期末汇率折算为人民币

1. 2×20年10月，甲公司决定以一项投资房地产、一项无形资产和一项交易性金融资产(股票)与乙公司交换其持有的一项对合营企业(丙公司)的长期股权投资(持股比例为20％)和一台生产经营用设备。相关资料如下：
(1)甲公司换出的投资性房地产的账面余额为150万元(其中成本为120万元，公允价值变动为30万元)，公允价值为200万元；
换出的无形资产原价为80万元，已累计摊销40万元，公允价值为50万元；
换出的股票的账面余额为260万元(其中：成本为210万元，公允价值变动为50万元)，公允价值为300万元。

(2)乙公司换出的长期股权投资的账面余额为300万元，公允价值为336万元；
换出的设备的账面原值为240万元，已计提折旧100万元，公允价值144万元。

(3)乙公司以银行存款向甲公司支付的补价的公允价值为70万元。

(4)甲公司为换入的长期股权投资发生交易费用10万元，为运回换入的设备发生运输费等5万元；
乙公司为换入的投资性房地产发生契税等8万元，为换入的金融资产发生交易费用2万元。

(5)甲公司换入对丙公司的股权投资后，能够对丙公司实施共同控制，丙公司在当日的可辨认净资产公允价值为2000万元；
乙公司将换入的金融资产划分为交易性金融资产，甲公司和乙公司换入的其他资产均不改变其用途。
假设两公司都没有为资产计提减值准备，该项非货币性资产交换具有商业实质。不考虑增值税因素。

要求：
(1)计算甲公司换入各项资产的成本。

(2)编制甲公司的相关会计分录。

(3)计算乙公司换入各项资产的成本。

(4)编制乙公司的相关会计分录。

2. 甲公司2×19年发生相关交易如下： (1)2×19年上半年，甲公司持有一项债权投资，其账面余额为5000万元。
该债券已于2×18年12月31日到期，但甲公司尚未收到本金(相关利息已经收到)。
该债券是乙公司于2×16年1月1日发行的3年期债券，面值为5000万元，票面利率为5％，每年年末付息，到期支付最后一次利息和本金。
经了解，乙公司是因自身经营管理决策出现问题导致其出现财务困难。
2×19年6月，甲公司与乙公司经协商后决定进行债务重组，双方约定：乙公司以其持有的丙公司40％的股权偿还该债务。
2×19年6月30日，双方办妥相关手续，该债务清偿完毕。
在债务重组当日，甲公司这项债权投资的公允价值为4800万元，乙公司用于抵债的该项股权投资的公允价值为4500万元，其在乙公司的账面价值为4000万元，包括投资成本明细科目3000万元，损益调整明细科目1000万元。
债务重组当日，丙公司的可辨认净资产公允价值为13000万元(等于账面价值)。
在债务重组前，甲公司已对该项债权投资计提减值准备500万元。

(2)甲公司取得对丙公司的股权投资后，作为长期股权投资核算并按照权益法进行后续计量。
丙公司在2×19年下半年共实现净利润6000万元，计提盈余公积600万元，实现其他综合收益600万元(已扣除所得税影响)，未分配现金股利，除此之外未发生其他所有者权益变动事项。

(3)其他资料：假定不考虑逾期利息等其他因素。

要求：
(1)根据资料(1)，编制甲公司在债务重组日的相关会计分录。

(2)根据资料(2)计算乙公司在该项债务重组中应确认的损益，并编制乙公司的相关会计分录。

(3)根据上述资料，编制甲公司取得丙公司股权投资后按照权益法进行后续计量的相关会计分录。

1. 甲股份有限公司(以下简称甲公司)为上市公司，主要经营高端服装的设计、生产和销售业务。该公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13％；适用的所得税税率为25％。甲公司2×18年度财务会计报告批准报出日为2×19年3月31日。
甲公司在2×18年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生了以下交易或事项：

(1)2×18年10月6 日，乙公司向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿专利侵权损失1200万元。
至2×18年12月31日，法院尚未判决。经向律师咨询，甲公司就该诉讼事项于2×18年度确认预计负债600万元。
2×19年2月5日，法院判决甲公司赔偿乙公司专利侵权损失1000万元，但甲公司不服从判决，提起上诉，至财务报告批准报出日该项案件仍在审理中，甲公司律师认为很可能维持原判。
税法规定，专利侵权赔偿损失只有在实际发生时，才允许税前扣除。

(2)2×18年12月31日，甲公司应收丙公司账款余额为1500万元，已计提坏账准备300万元。
2×19年2月26日，丙公司发生火灾造成严重损失，甲公司预计该应收账款的80％将无法收回。

(3)2×19年1月，为留住优秀管理人才，甲公司将以总价150万元的价格购买并按照固定资产入账的10辆小轿车，以总价50万元的价格出售给公司优秀管理职工。
出售合同没有规定职工在取得后至少应提供服务的年限，假定该事项不考虑增值税。

(4)甲公司2×19年2月10日收到丁公司退回的产品以及退回的增值税发票联、抵扣联。
该业务系甲公司2×18年11月1日销售给丁公司产品一批，价款1000万元，产品成本为800万元，丁公司验收货物时发现不符合合同要求需要退货。
甲公司收到丁公司的通知后希望再与丁公司协商．因此甲公司编制12月31日资产负债表时仍确认了收入，对此项应收账款于年末计提了坏账准备116万元。
税法规定，坏账损失只有在实际发生时，才允许税前扣除。

(5)3月5日，甲公司发现其在2×18年度漏记了某项生产设备折旧费用200万元，金额较大。
至2×18年12月31日，该生产设备在2×18年生产的产品已全部完工但尚未对外销售(假定不考虑本事项的所得税影响)。
不考虑其他因素影响。

要求：
(1)根据资料(1)～(5)，判断上述业务哪些属于调整事项，哪些属于非调整事项。

(2)根据调整事项编制相关调整分录。(无需编制将以前年度损益调整转入留存收益的分录)

(3)根据相关调整分录，计算对留存收益的影响金额。

2. 甲公司为增值税一般纳税人，与销售商品、提供劳务相关的增值税税率为13％，甲公司2×20年的财务报告于2×21年4月30日批准对外报出，所得税汇算清缴于2×21年4月30日完成。2×21年4月30日前，甲公司内部审计部门发现2x20年下列事项存在问题：

(1)2×20年6月30日，甲公司向客户销售了5万张储值卡，每张卡的面值为200元，总额为1000万元。
客户可在甲公司经营的任何一家门店使用该储值卡进行消费。
根据历史经验，甲公司预期客户购买的储值卡中将有大约相当于储值卡面值金额5％(即50万元)的部分不会被消费。
截至2×20年12月31日，客户使用该储值卡消费的金额为400万元。
税法规定，在客户使用该储值卡消费时发生增值税纳税义务，且税法上对相关纳税义务的计量规定与会计处理一致。
甲公司2×20年12月31日的会计处理如下：
借：银行存款1000
贷：合同负债1000
借：合同负债400
贷：主营业务收入353．98
应交税费——应交增值税(销项税额)(400／1．13×13％)46．02
假定不考虑该事项的企业所得税因素。

(2)2×20年10月15日，法院就一项涉及甲公司的诉讼作出一审判决，根据一审判决结果，甲公司应向乙公司支付违约金200万元并承担诉讼费用10万元。
该项诉讼是甲公司在2×19年未能按约履行其与乙公司签订的一项合同所引起的。
甲公司在2×19年末已按照最可能发生的违约赔偿金额确认预计负债150万元并进行了相关所得税处理。
甲公司不服从一审判决结果并提起上诉，至2×20年度财务报告批准报出前，法院尚未作出二审判决。
甲公司代理律师判断二审很可能维持原判。
甲公司2×20年10月15日做的会计处理如下：
借：预计负债150
营业外支出60
贷：其他应付款210
甲公司2×20年12月31日未就该事项确认递延所得税。

(3)2×20年12月，因市政规划的需要，甲公司的办公地址将搬离市区转入市郊，因此甲公司将市区的原自用办公楼对外出售。
甲公司已与丙公司签订销售协议，约定将该办公楼出售给丙公司，甲公司在2×21年3月份之前将该办公楼腾空，并与丙公司办妥相关手续，合同约定售价为830万元，预计处置费用30万元。
截至2×20年12月底，甲公司该栋办公楼的账面价值为1000万元，其中原值为2000万元。
已计提折旧800万元，已计提减值准备200万元；至年末尚未完全腾空，未办妥相关手续。
因此，甲公司未进行相关会计处理。甲公司在编制2x20年财务报表时该办公楼的列报金额为1000万元。
假定税法规定，该项资产应于办妥相关手续时进行终止确认，2×20年末甲公司未对该事项做所得税的任何处理。

(4)甲公司经营一家电商平台，平台商家自行负责商品的采购、定价、发货以及售后服务，甲公司仅提供平台供商家与消费者进行交易并负责协助商家和消费者结算货款，甲公司按照货款的5％向商家收取佣金，并判断自己在商品买卖交易中是代理人。
2×20年，甲公司向平台的消费者销售了1000张不可退的电子购物卡，每张卡的面值为200元，总额20万元。
甲公司2×20年12月31日做的会计处理如下：
借：银行存款20
贷：合同负债20
借：递延所得税资产5
贷：所得税费用5
假定不考虑该事项的增值税等其他因素。

(5)甲公司于2×19年12月15日购入一项公允价值为1000万元的债务工具，分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
该工具合同期限为10年，年利率为5％，实际利率也为5％。初始确认时，甲公司已经确定其不属于购入或源生的已发生信用减值的金融资产。
2×20年12月31日，由于市场利率变动，该债务工具的公允价值跌至900万元。
甲公司认为，该工具的信用风险自初始确认后并无显著增加，应按12个月内预期信用损失计量损失准备，损失准备金额为50万元。
甲公司会计处理如下：
借：信用减值损失150
贷：其他债权投资150
借：递延所得税资产37．5
贷：所得税费用37．5

其他资料：甲公司适用的所得税税率为25％。甲公司按净利润的10％计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。

要求：根据上述资料，逐项判断各事项处理是否正确，如不正确，请说明理由并编制更正分录。(不需结转“以前年度损益调整”科目金额)

注册会计师会计考试题(一)

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