注册会计师会计试题及答案(三)-聚题库

1. 甲公司2×20年度实现利润总额2000万元，其中，国债利息收入为1200万元，实际发生业务招待费300万元，按照税法规定允许税前扣除的金额为180万元。甲公司适用的所得税税率为25％，
则甲公司2×20年应交所得税金额为（）万元。

A220

B230

C240

D250

2. 甲公司20×8年发生的有关交易或事项如下：(1)因出租房屋取得租金收入120万元；(2)因出售固定资产产生净收益30万元；(3)收到联营企业分派的现金股利60万元；(4)因收发计量差错造成存货短缺净损失10万元；(5)税务机关审核后的增值税即征即退40万元；(6)自用办公楼所在地块的土地使用权摊销300万元；(7)持有的交易性金融资产公允价值上升60万元；(8)因存货市价上升转回上年计提的存货跌价准备100万元。假定不考虑其他因素，甲公司20×8年度因上述交易或事项对营业利润的影响金额为( )万元。

A40

B100

C10

D0

3. 甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13％。2020年10月1日甲公司与乙公司签订委托代销合同，委托乙公司代销商品100件。协议价为每件(不含增值税)5万元，每件成本为3万元，代销合同规定，乙公司按每件5万元的价格销售给顾客，甲公司按售价的5％向乙公司支付手续费，每季末结算一次；当日发出商品。
2020年12月31日收到乙公司开来的代销清单，注明已销售代销商品80件，甲公司给乙公司开具增值税专用发票，尚未收到货款。
甲公司该项销售业务对账务报表相关项目的影响中，不正确的是( )。

A增加营业利润160万元

B增加营业成本240万元

C增加营业收入400万元

D减少存货240万元

4. 甲公司与乙签订了一份为期 15年的合同，以取得连接A、B城市光缆中约定带宽的光纤使用权。甲公司约定的带宽相当于使用光缆中三条光纤的全部传输容量（乙公司光缆包含 15条传输容量相近的光纤）。则该情形中的已识别资产是（）

A约定带宽的光纤使用权

B三条光纤的全部传输容量

C不存在已识别资产

D15条传输容量相近的光纤

5. A股份有限公司(以下简称“A公司”)为增值税一般纳税人，2×18年度财务报告于2×19年4月10日批准对外报出，A公司2×18年适用的所得税税率为15％，从2×19年开始适用的所得税税率为25％。
2×19年2月10日，A公司2× 18年9月5日销售给B公司的一批商品因质量问题而退货。
该批商品的售价为1000万元，增值税税额为130万元，成本为800万元(未计提存货跌价准备)，B公司货款尚未支付。
经核实A公司已同意退货，所退商品已入库。
假定2×18年年末A公司对该应收账款已计提坏账准备50万元，
A公司2×18年的所得税汇算清缴于2× 19年4月20日完成。
上述调整事项使2×18年净利润减少（）万元。

A132．5

B127．5

C112．5

D150

1. 下列关于民间非营利组织业务活动成本的表述，正确的有( )。

A业务活动成本是指民间非营利组织为了实现其业务活动目标、开展其项目活动或提供服务发生的费用

B民间非营利组织按规定出资设立其他民间非营利组织，应当计入当期费用

C为专项资金补助项目发生的所有费用，应计入业务活动成本

D会计期末应将当期发生的业务活动成本转入限定性净资产

2. 甲上市公司(以下简称“甲公司”)2×19年1月1日发行在外的普通股为18000万股。2×19年度甲公司与计算每股收益相关的事项如下： (1)6月1日，以年初发行在外普通股股数为基数每10股送2股红股，以资本公积转增股本每10股转增4股；
(2)7月1日，甲公司与股东签订一份远期股份回购合同，承诺3年后以每股12元的价格回购股东持有的1000万股普通股；
(3)8月1日，根据经批准的股权激励计划，授予高级管理人员1500万份股票期权，每一份股票期权行权时可按每股6元的价格购买甲公司1股普通股；
(4)10月1日，发行3000万份认股权证，行权日为2×20年4月1日，每份认股权证可在行权日以每股6元的价格认购1股甲公司普通股。
假定甲公司2×19年度各期普通股平均市场价格均为每股10元。
不考虑其他因素，下列各项关于甲公司在计算2×19年稀释每股收益时调整发行在外普通股加权平均数的表述中，正确的有()。

A因送红股和资本公积转增股份调整增加的普通股加权平均数为10800万股

B因承诺回购股票调整增加的普通股加权平均数为100万股

C因发行认股权证调整增加的普通股加权平均数为300万股

D因授予高级管理人员股票期权调整增加的普通股加权平均数为250万股

3. 关于现金流量的分类，下列说法中正确的有（）。

A用现金购买子公司少数股权，在母公司个别现金流量表中属于投资活动现金流量

B用现金购买子公司少数股权，在合并现金流量表中属于筹资活动现金流量

C不丧失控制权情况下出售子公司部分股权收到现金，在母公司个别现金流量表中属于投资活动现金流量

D不丧失控制权情况下出售子公司部分股权收到现金，在合并现金流量表中属于筹资活动现金流量

4. 下列各项中，表明企业是代理人的因素有（）

A以佣金的形式收取对价

B另一方对合同的履行承担主要责任

C在客户订购商品之前或之后、运输过程中或退货时，企业均不承担存货风险

D企业对另一方的商品或服务拥有自主定价权

5. 按照我国企业会计准则的规定，以下关于合并资产负债表的抵销，表述正确的有（）

A母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵销

B非同一控制下的控股合并中，在购买日，母公司对子公司的长期股权投资大于母公司享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额，应当在商誉项目中列示

C母公司与子公司之间的债权与债务项目应当相互抵销，同时抵销应收款项的坏账准备和债券投资的减值准备

D母公司与子公司之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的借方差额计入投资收益项目，贷方差额计入财务费用项目

1. 2020年1月1日，甲公司就某写字楼的第18层与乙公司签订了一份租赁协议。
有关资料如下：
(1)不可撤销租赁期为5年，不含税租金为每年10万元；在第5年年末，甲公司有权选择以每年10万元续租5年，也有权选择以200万元购买该楼层。每年租金应于每年年初支付。

(2)为获得该项租赁，甲公司发生的初始直接费用为4万元，其中，3万元为向该楼层前任租户支付的款项，1万元为向促成此租赁交易的房地产中介支付的佣金。
(3)作为对甲公司的激励，乙公司同意补偿甲公司1万元的佣金。
(4)甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为每年5％，该利率反映的是甲公司以类似抵押条件借入期限为10年、与使用权资产等值的相同币种的借款而必须支付的利率。
(5)甲公司在租赁期开始日评估认为，可以合理确定将行使续租选择权，而不会行使购买选择权。
(6)甲公司选择自租赁期开始的当月对使用权资产计提折旧，折旧方法为直线法。
(7)在2023年，该房产所在地房价显著上涨，甲公司预计租赁期结束时该写字楼的第18层的市价为400万元，甲公司在2023年年末重新评估后认为，能够合理确定将行使上述购买选择权，而不会行使上述续租选择权。截至2023年年末，甲公司尚未作出将行使上述购买选择权的最终决定。
(8)在2024年年末，甲公司实际行使了购买选择权。
其他资料：
(1)甲公司于2020年1月1日即取得上述楼层的控制，将其用于公司日常办公。
(2)(P／A，5％，4)=3．5460；(P／F，5％，4)=0．8227；
(P／A，5％，5)=4．3295；(P／F，5％，5)=0．7835；
(P／A，5％，9)=7．1078；(P／F，5％，9)=0．6446；
(P／A，5％，10)=7．7217；(P／F，5％，10)=0．6139。
(3)假设不考虑相关税费影响。
要求：
(1)判断甲公司该项租赁的租赁期，并说明理由。
(2)计算甲公司在租赁期开始日应确认的租赁负债和使用权资产，并编制甲公司在租赁期开始日的相关会计分录。

(3)计算甲公司在2020年应确认的融资费用和对使用权资产应计提的折旧额，并编制甲公司在2020年的相关会计分录。
(4)判断甲公司在2023年年末是否应重新计量租赁负债，并说明理由。
(5)编制甲公司行使购买选择权的相关会计分录。

2. 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)2×20年1月1日递延所得税资产的账面价值为25万元(系预提产品质量保证费用形成)，递延所得税负债的账面价值为零。2×20年发生的有关交易或事项中，会计处理与所得税处理存在差异的包括以下几项：

(1)1月1日，甲公司以3800万元取得对乙公司20％股权，并自取得当日起向乙公司董事会派出1名董事，能够对乙公司财务和经营决策施加重大影响。
取得股权时，乙公司可辨认净资产的公允价值与账面价值相同，均为16000万元。
乙公司2×20年实现净利润500万元，当年取得的作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债权投资)2×20年年末市价相对于取得成本上升200万元。
甲公司与乙公司2×20年未发生交易。
甲公司拟长期持有对乙公司的投资。
税法规定，我国境内设立的居民企业间股息、红利免税。

(2)甲公司2×20年发生研发支出1000万元，其中按照会计准则规定费用化的部分为400万元，资本化形成无形资产的部分为600万元。
该研发形成的无形资产于2×20年7月1日达到预定用途，预计可使用5年，采用直线法摊销，无残值。
税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研发费用的75％加计扣除；
形成资产的，未来期间按照无形资产摊销金额的175％予以税前扣除。
该无形资产摊销方法、摊销年限及净残值，税法规定与会计相同。

(3)甲公司2×20年发生广告费用1500万元，按照税法规定准予从当年应纳税所得额中扣除的金额为1200万元，其余可结转以后年度扣除。

(4)甲公司2×20年实际发生产品质量保证费用60万元，2×20年12月预提产品质量保证费用40万元。

(5)甲公司2×20年利润总额为5200万元。

其他有关资料：
本题中有关公司均为我国境内居民企业，2×20年适用的所得税税率为25％，从2×21年开始适用的所得税税率为15％，预计甲公司未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

要求：
(1)根据资料(1)、资料(2)，分别确定各交易或事项截至2×20年12月31日所形成资产的账面价值与计税基础，并说明是否应确认相关的递延所得税资产或递延所得税负债及其理由。

(2)计算甲公司2×20年应交所得税，编制甲公司2×20年与所得税相关的会计分录。

1. 甲公司为增值税一般纳税人，适用的所得税税率为25％，2×20年自财政部门取得以下款项：
(1)2×20年3月1日，甲公司准备开始进行某研发项目的前期研究，为此甲公司向财政部门申请该项目的财政补贴15000万元，申请书注明该研发项目预计周期为两年，预计研究总投入为15000万元，项目自2×20年7月1日启动。
2×20年7月1日，甲公司取得当地财政部门拨款9300万元，2×20年7月1日至年末累计发生研究支出7500万元(均为职工薪酬)。

(2)甲公司2×20年1月接受国防科工委委托开始研发一种新型产品，该产品代表着未来科技和产业发展的新方向、对经济社会全局和长远发展具有重大引领带动作用，具有知识技术密集、物质资源消耗少、成长潜力大、综合效益好的特点，该研发活动刚刚进入研究阶段，预计该研究阶段将发生支出20000万元，为此甲公司向财政部门申请该项目的财政补贴20000万元。
截至2×20年12月31日，该项目已发生研究支出8000万元，均为职工薪酬，预计项目结束前还将发生研究支出12000万元，假定相关研究支出是均衡发生的。
2×20年12月31日，甲公司因上述研发项目收到战略性新兴产业研究补贴20000万元。

(3)甲公司2×20年7月1日收到拨来的以前年度已完成重点科研项目的经费补贴1600万元，政府补助文件明确规定，该重点科研项目如果形成无形资产，将于国家有关部门验收合格后1个月支付经费补贴1600万元，如果未通过验收不予支付。
该重点科研项目已于2×20年7月1日结项并已通过国家有关部门验收，且已达到预定可使用状态并交付使用，无形资产的入账价值为2000万元，预计使用年限10年，采用直线法摊销，不考虑净残值。
假定甲公司对该项政府补助采用总额法进行会计处理，并按照直线法摊销。

(4)甲公司于2×20年6月20日取得国家对公司技改项目的支持资金3390万元，用于购置固定资产，所购置的固定资产已取得增值税专用发票，价款3000万元，增值税进项税额390万元，该固定资产于2×20年12月31日达到预定可使用状态，预计使用20年，采用年限平均法计提折旧。
假定甲公司对该项政府补助采用总额法进行会计处理，并按照直线法摊销。

(5)甲公司2×20年税前利润为10000万元，税法规定，企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入，应并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额，予以征收企业所得税。
不考虑固定资产、无形资产等纳税调整。

其他资料：假定甲公司收到补助款时，客观情况表明其能够满足政府补助所附条件。除特殊说明外，政府补助采用净额法核算。

要求：
(1)根据资料(1)，判断该政府补助款的分类，说明如何进行账务处理，并编制甲公司相关的会计分录。

(2)根据资料(2)，判断该政府补助的分类，说明如何确认损益或冲减当期成本费用，编制甲公司相关的会计分录。

(3)根据资料(3)，编制甲公司相关的会计分录。

(4)根据资料(4)，编制甲公司相关的会计分录。

(5)根据资料(5)，计算应纳税所得额、应交所得税、递延所得税费用．编制甲公司相关的会计分录。

2. 甲公司是一家上市公司。2×20年至2×22年发生的有关投资业务如下： (1)2×20年6月30日，甲公司公告购买P公司持有的乙公司60％的股权投资。
购买合同约定，以2×20年6月30日经评估确定的乙公司可辨认净资产的公允价值180000万元为基础，甲公司以每股9元的价格向P公司定向增发12000万股股票作为对价，购买乙公司60％的股权。
2×20年12月31日．甲公司定向增发股票12000万股，并于当日办理完毕相关股份登记。
2×20年12月31日，以2×20年6月30日评估值为基础调整后的可辨认净资产公允价值为185000万元
(其中，股本20000万元，资本公积105000万元，其他综合收益2000万元，盈余公积5800万元，未分配利润52200万元)，有关资产、负债的公允价值与账面价值相等。
甲公司与P公司不具有关联方关系。甲公司为取得该股权投资支付审计、评估费1200万元。
增发股票后，P公司所持有股票占甲公司股权比例的8％。购买日，甲公司每股股票的市场价格为9．5元。

(2)甲公司与P公司进行该股权转让时约定，P公司承诺乙公司未来3年实现净利润分别为10000万元、20000万元、30000万元。
若乙公司净利润达不到该约定，P公司以现金补足甲公司所占份额部分的差额。
甲公司预计乙公司未来很可能达标。

(3)2×21年7月1日，甲公司从乙公司购买一批商品，成本为200万元，售价为260万元。价款尚未支付。
至2×21年年末，甲公司对外销售该商品的40％；乙公司在2×21年年末对该笔款项计提了坏账准备15．21万元。
至2×22年年末，甲公司累计对外出售该商品的80％，且价款仍未支付；乙公司在2×22年年末对该笔款项补提了坏账准备45．63万元。

(4)2×21年12月30日，甲公司将其自用的一项固定资产(管理用设备)以1960万元的价格销售给乙公司．款项已支付。
该固定资产的初始成本为2300万元，已累计计提折旧500万元，已计提减值准备200万元。
乙公司取得该固定资产后继续作为管理用固定资产核算，预计剩余使用年限为12年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。

(5)2×21年，乙公司实现净利润7000万元，其他综合收益200万元。
2×22年，乙公司实现净利润23000万元。除此之外，乙公司未发生其他与所有者权益变动相关的事项。
2×22年2月1日，甲公司收到P公司支付的补偿款1800万元。

(6)其他资料：
上述公司均为增值税一般纳税人，销售商品及动产设备适用的增值税税率均为13％，本题不考虑增值税以外的其他相关税费；售价均为不含税价款；甲、乙公司计提坏账准备的政策一致。本题中有关公司均按净利润的10％计提法定盈余公积。不计提任意盈余公积。

要求：
(1)判断甲公司取得乙公司股权投资的企业合并类型，并说明理由；
如果属于非同一控制下企业合并，确定甲公司取得乙公司股权投资的企业合并成本、合并商誉，并编制个别报表相关的会计分录；
如果属于同一控制下企业合并，确定股权投资的初始投资成本，并编制相关的会计分录。

(2)简述甲公司取得利润补偿款的会计处理原则，并说明理由。

(3)编制甲公司2×22年合并报表中相关的调整抵销分录。

注册会计师会计试题及答案(三)

试卷预览