注册会计师审计试题及答案(四)-聚题库

1. A注册会计师对专家信息保密的要求不包括（）。

A适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款同样也适合用于专家

B法律法规可能对保密做出额外规定

C被审计单位也可能要求外部专家同意遵守特定的保密条款

D专家必须对甲公司保守关于审计项目组的秘密

2. 注册会计师针对戊公司购货与付款环节中应付账款账户，考虑按照货币金额对应付账款余额进行分层，以将更多的审计资源投入到大额账户项目中。下列对注册会计师采用的审计程序说法正确的是( )。

A风险评估程序

B控制测试

C实质性细节测试

D实质性分析程序

3. 下列各项中，与进一步审计程序的范围反向变动的是（）。

A认定层次重要性水平

B评估的重大错报风险

C计划的保证程度

D所需审计证据的数量

4. 关于可接受的检查风险水平与评估的认定层次重大错报风险之间的关系，下列说法中，正确的是（）。

A在既定的审计风险水平下，两者存在反向变动关系

B在既定的审计风险水平下，两者存在正向变动关系

C在既定的审计风险水平下，两者之和等于100％

D在既定的审计风险水平下，两者没有关系

5. 如果管理层或治理层在拟议的审计业务约定条款中对审计工作范围施加限制，并且这种限制将导致A注册会计师无法对财务报表发表审计意见，A注册会计师正确的做法是（）。

A在实施审计程序后，出具无法表示意见的审计报告

B在实施审计程序后，针对可审计部分出具审计报告

C告知管理层，不能将该项业务作为审计业务予以承接

D与管理层协商，将该项业务变更为简要财务报表审计业务

1. 如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，注册会计师在审计报告中可以提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告。当注册会计师决定提及时，应当在审计报告的其他事项段中说明事项的有（）。

A上期财务报表已由前任注册会计师审计

B前任注册会计师发表的意见的类型

C前任注册会计师出具的审计报告的日期

D前任注册会计师应该承担的责任

2. 下列关于比较财务报表的说法中，正确的有（）。

A当列报比较财务报表时，审计意见应当提及列报财务报表所属的各期

B如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当在强调事项段中说明比较财务报表未经审计

C注册会计师应对列报的各期财务报表统一确定一个审计意见类型

D比较财务报表属于比较信息

3. 对于评价审计证据的充分性和适当性的说法中，正确的有（）。

A集团项目组应当评价，通过合并过程实施的审计程序是否已获取充分、适当的审计证据

B对于组成部分未能获取充分适当的审计证据的，无需由集团项目组直接对组成部分实施程序，而应当由组成部分注册会计师实施追加的程序。

C集团项目合伙人应当评价未更正错报对集团审计意见的影响

D集团项目合伙人应当评价未能获取充分适当的审计证据对集团审计意见的影响

4. 下列有关期后事项审计的说法中，正确的有( )。

A注册会计师应当恰当应对在审计报告日后知悉的、且如果在审计报告日知悉可能导致注册会计师修改审计报告的事实

B在财务报表报出后，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序

C财务报表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺属于需要在财务报表中披露而非调整的事项

D注册会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有在财务报表日至财务报表报出日之间发生的，需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别

5. 下列关于注册会计师与治理层沟通的主要目的正确的有（）。

A及时向治理层告知审计中发现的与治理层责任相关的事项

B就审计范围和时间以及注册会计师、治理层和管理层各方在财务报表审计和沟通中的责任，取得相互了解

C就审计程序的性质、范围与时间与治理层沟通取得相互协调

D共享有助于注册会计师获取审计证据和治理层履行责任的其他信息

1. ABC会计师事务所首次接受委托对甲公司2020年财务报表进行审计(甲公司2019年度财务报表由XYZ会计师事务所的x注册会计师负责审计)，委派A注册会计师担任项目合伙人。执行审计的过程中存在下列事项：
(1)2020年10月，甲公司因严重破坏环境被环保部门责令停产并对居民进行赔偿，管理层确认了大额预计负债，并在财务报表附注中予以披露。
A注册会计师将其作为审计中最为重要的事项与治理层进行了沟通，拟在审计报告的关键审计事项部分沟通该事项。
同时，A注册会计师认为该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要，拟在审计报告中增加强调事项段予以说明。

(2)甲公司2020年12月31日的应收票据余额为若干银行承兑汇票。甲公司财务经理表示这些银行承兑汇票均已于2021年初向银行贴现，因此无法安排A注册会计师监盘这些银行承兑汇票。A注册会计师检查了甲公司编制的已贴现银行承兑汇票的备查簿，未发现差异，据此得出“于2020年12月31日，该应收票据余额没有差异”的结论。

(3)A注册会计师在阅读甲公司年度报告草稿时，注意到其他信息存在对事实的重大错报，且其他信息需要修改，但管理层拒绝做出修改，因此，A注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段说明这一事项。

(4)A注册会计师为了了解甲公司的内部控制，对相关的内部控制执行了穿行测试，并基于穿行测试结果得出了“控制运行有效”的结论。

(5)甲公司管理层在财务报表附注中披露了某项重大会计估计存在高度估计不确定性，A注册会计师认为该项披露不充分。拟在审计报告中增加其他事项段。

要求：假定上述第(1)至(5)项均为独立事项，不考虑其他因素，逐项指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

2. ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表，与存货监盘相关的部分观点如下：
(1)存货监盘可就存货的存在认定获取审计证据，对存货的完整性认定、权利和义务认定无任何效果。

(2)存货监盘涉及多项程序，注册会计师可以根据风险评估结果、审计方案和实施的特定程序确定这些程序是用于控制测试还是实质性程序。

(3)为了确保监盘程序的有效性．由审计人员亲自盘点存货并记录盘点结果。

(4)注册会计师应从存货盘点记录选取项目追查至存货实物，以验证存货盘点记录的完整性。

(5)注册会计师应当根据被审计单位参加存货盘点人员分工、分组情况、存货监盘工作量的大小和人员素质情况，确定参加存货监盘的人员组成以及各组成人员的职责和具体的分工情况，并加强督导。

要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项判断注册会计师的观点是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

3. ABC会计师事务所负责对甲公司2020年度财务报表实施审计，A注册会计师担任项目合伙人，针对销售与收款循环的审计，审计工作底稿部分内容摘录如下：
(1)分析程序是一种识别收入确认舞弊风险的较为有效的方法，因此A注册会计师决定针对收入确认仅实施实质性分析程序，以应对舞弊风险。

(2)经了解，管理层针对收入确认的舞弊风险设计了合理的内部控制，无论注册会计师对该内部控制是否信赖，注册会计师都需要对其进行了解和测试。

(3)A注册会计师检查应收账款贷方发生额，以为营业收入的发生认定提供证据。

(4)A注册会计师根据应收账款明细账填制询证函后交甲公司财务人员G填写信封地址后发出。

(5)A注册会计师对未回函的积极式函证，在检查了客户签收的发运凭证和销售发票后，确认了应收账款的存在。

(6)经评估，A注册会计师认为应收账款K客户低估错报风险比较高，因此在询证函中未列出账户余额，而是要求K客户提供余额信息。

要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

4. ABC会计师事务所的注册会计师A和B于2020年3月10日完成对甲股份有限公司2019年度内部控制有效性的审计工作后，出具一份内部控制审计报告。内部控制有效性审计报告
甲公司：
按照《企业内部控制审计指引》及中国注册会计师执业准则的相关要求，我们审计了甲公司2019年12月31日的资产负债表，2019年度的利润表、现金流量表、股东权益变动表以及合并财务报表附注等内部控制的有效性。
一、企业对内部控制的责任
按照《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》的规定，建立健全和有效实施内部控制，并评价其有效性是甲公司董事会的责任。

二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上，对财务报告内部控制的有效性发表审计意见，并对注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷进行披露。

三、内部控制的固有局限性
内部控制具有固有局限性，存在不能防止和发现错报的可能性。此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当，根据内部控制审计结果推测未来内部控制的有效性具有一定风险。

四、财务报告内部控制审计意见
我们认为，甲公司于2019年12月31日按照《企业会计准则》和相关规定在所有重大方面保持了有效的财务报告内部控制。

××会计师事务所
(盖章)
中国注册会计师：A
(签名并盖章)
中国注册会计师：B
(签名并盖章)
中国××市
二零一九年十二月三十一日
要求：根据《企业内部控制审计指引》要求，请指出A和B注册会计师撰写的甲股份有限公司内部控制审计报告的不当之处，并予以修订。

5. ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2020年度财务报表。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：

(1)A注册会计师填制了应收账款询证函电子版，由甲公司财务人员核对信息、打印并加盖甲公司印章，由A注册会计师装函并寄发。

(2)甲公司的供应商乙公司因受新冠肺炎疫情影响无法处理函证。A注册会计师通过视频访谈了乙公司负责处理函证的人员，查看了其出示的名片和身份证，确认了相关往来余额，结果满意。

(3)甲公司提供的被询证者信息中有两家供应商的收件人和地址均为丙公司，管理层解释这两家供应商的财务职能由其母公司丙公司的财务共享服务中心统一负责。A注册会计师认为丙公司不是甲公司的供应商，向管理层取得了两家供应商的业务部门办公地址，核对地址后分别发出了询证函。

(4)A注册会计师在甲公司销售人员陪同下实地走访其客户丁公司，并现场函证应收账款余额及本年销售额。在丁公司财务人员与甲公司销售人员对账并办理回函手续时，A注册会计师前往采购部门访谈了采购经理，结果满意。

(5)甲公司供应商戊公司的回函未加盖印章，A注册会计师与戊公司财务人员电话核实了回函信息，据此认可了回函结果，并在审计工作底稿中记录了电话沟通情况。

要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

1. 甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事智能家居、新能源汽车的生产及销售，无明显产销淡旺季。A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为500万元，实际执行的重要性为250万元，明显微小错报的临界值为15万元。

资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
(1)2019年10月，甲公司通过招投标取得一份新的电器生产安装合同，合同标的价款20000万元(包含安装费用)，合同同时约定所有电器安装后试运行满90天才能验收。 2019年末，第一批价值8000万元的设备已经安装完毕。

(2)由于竞争对手推出节能环保的新产品，甲公司a产品已经严重滞销，甲公司董事会决议，自2020年1月开始停止生产a产品。

(3)2019年12月，甲公司完成了新能源技术研发项目并经过政府部门验收，收到相关政府补助3000万元。

(4)甲公司从2019年8月起加快智能家居研发。截止到2019年底，该项目进展顺利，完成市场调研、技术资料的收集和可行性研究。

(5)2018年1月，甲公司以年利率7％借入3亿元专门借款，用于满足新能源电动车基地建设需求。2019年7月，甲公司新能源电动车其他项目已经达到预定可使用状态，项目已经验收投产。

资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘要如下：

资料三：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了风险应对的情况，部分内容摘录如下：

(1)甲公司使用存货库龄等信息系统测算产成品的可变现净值，A注册会计师拟信赖与库龄记录相关的内部控制，通过穿行测试确定了相关内部控制运行有效。

(2)A注册会计师怀疑甲公司可能存在未告知审计项目组的关联方，因此计划通过检查甲公司股东会和治理层会议的纪要、注册会计师认为必要的其他记录和文件来确定是否存在其他关联方。

(3)A注册会计师识别出管理层未向注册会计师披露的重大关联方交易，A注册会计师立即将相关信息向项目组其他成员通报，并要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易，同时针对新识别出的关联方或重大关联方交易实施恰当的审计程序，据此认为获取了充分、适当的审计证据。

(4)由于注意到与怀疑存在的甲公司违反法律法规行为相关的信息，A注册会计师关注了媒体评论，询问了管理层，据此认为获取了充分、适当的审计证据。

资料四：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下：

(1)A注册会计师在分析应收账款函证回函时发现存在不符事项，其中收到P公司回函金额小于甲公司2019年12月31日账面余额。A注册会计师询问甲公司财务负责人后得知，该笔差异是由于存在一笔P公司退货。A注册会计师检查甲公司2020年1月9日该笔销售退回产品的收货记录，没有发现差异，因此认可该笔应收账款期末余额。

(2)A注册会计师注意到甲公司b原材料在盘点过程中同时被生产部门领用，甲公司财务人员将领用b原材料进行备注，A注册会计师视同该批b原材料数量和状况已盘点及监盘，并在审计工作底稿中进行了记录。

(3)A注册会计师在对某批袋装原材料进行抽盘时，甲公司盘点人员对c原材料袋数进行了盘点，并且根据每个包装袋上标示的重量计算得出e原材料总重量。A注册会计师将上述计算结果与账面记录进行了核对，未发现差异，认可了该原材料账面记录。

(4)甲公司d银行账户2019年12月31日账面余额152万元，对账单余额150万元，询证函回函余额150万元。甲公司财务人员解释，d银行对账单余额与账面余额存在小金额差异是很普遍的现象，因金额不重大，因此未编制银行存款余额调节表。A注册会计师认可了d银行账户余额的真实性。

资料五：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计程序的执行情况，部分内容摘录如下：

(1)A注册会计师选取了符合设定的异常特征且金额高于明显微小错报临界值的会计分录和其他调整作为测试样本。

(2)甲公司2019年发生一起员工虚报采购办公用品费用，金额5万元，A注册会计师认为存在舞弊导致的重大错报风险对管理费用内部控制未予以信赖，通过实施实质性分析程序获取了与管理费用相关的审计证据。

(3)甲公司研发费用存在低估风险，A注册会计师采用货币单元抽样方法对研发费用实施了细节测试。

要求：

(1)针对资料一第(1)至(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险，如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由。如果认为该风险为认定层次重大错报风险，说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关(不考虑税务影响)。

(2)针对资料三第(1)至(4)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

(3)针对资料四第(1)至(4)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

(4)针对资料五第(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

注册会计师审计试题及答案(四)

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