注册会计师审计试题及答案(一)-聚题库

1. 下列有关财务报表审计与内部控制审计的异同点的说法中，错误的是( )。

A内部控制审计测试的样本量大于财务报表审计中控制测试的样本量

B内部控制审计测试的期间可能短于财务报表审计中控制测试的期间

C二者均可以对审计报告发表保留意见

D二者运用的重要性水平相同

2. 在某些例外情况下，如果在审计报告日后实施了新的或追加的审计程序，或者得出新的结论，应当形成相应的审计工作底稿。下列各项中，无需包括在审计工作底稿中的是（）。

A有关例外情况的记录

B实施的新的或追加的审计程序、获取的审计证据、得出的结论及对审计报告的影响

C对审计工作底稿作出相应变动的时间和人员以及复核的时间和人员

D审计报告日后，修改后的被审计单位财务报表草稿

3. 针对生产与存货相关的内部控制，以下说法中，不恰当的是（）。

A根据经审批的月度生产计划书，由生产计划经理签发预先按顺序编号的生产通知单

B存货存放在安全的环境中，只有经过授权的工作人员可以接触及处理存货

C生产部门和仓储部门在盘点日前对所有存货进行清理和归整，便于盘点顺利进行

D盘点表和盘点标签事先连续编号，发放给盘点人员时登记领用人员；盘点结束后回收并清点所有已使用的盘点表和盘点标签

4. 下列控制活动中，属于预防性控制的是（）。

A针对销售业务，每月末向客户寄送对账单

B销货发票上的价格根据价格清单上的信息确定

C定期编制银行存款余额调节表，跟踪调查挂账的项目在对其他项目进行审核的同时，查找存入银行但没有记入日记账的现金收入

D计算机每天比较运出的货物的数量和开票数量

5. 如果确定评估的认定层次重大错报风险是特别风险，并拟信赖针对该风险实施的控制，注册会计师应当在（）审计中测试这些控制运行的有效性。

A上期

B上期及本期

C本期

D本期及下期

1. 下列各项中，有关注册会计师保持职业怀疑的说法中恰当的有（）。

A职业怀疑与所有职业道德原则均密切相关

B即使认为管理层和治理层是正直、诚实的，也不应在获取合理保证的过程中满足于说服力不足的审计证据

C职业怀疑要求对引起疑虑的情形保持警觉

D保持职业怀疑对于注册会计师发现舞弊、防止审计失败至关重要

2. 下列事项中，职业怀疑要求注册会计师保持警觉的有（）。

A财务数据存在舞弊嫌疑

B财务信息表明与同行业有严重背离的趋势

C作为审计证据的文件记录存在明显修改

D注册会计师针对同一事项询问不同人员得出一致的回答

3. 集团项目组在审计过程中，要了解合并过程，下列属于合并过程的情形的有（）。

A通过合并、比例合并、权益法或成本法，在集团财务报表中对组成部分财务信息进行确认、计量、列报与披露

B通过合并、比例合并、权益法或成本法，在组成部分财务报表中对组成部分财务信息进行确认、计量、列报与披露

C对没有母公司但处在同一控制下的各组成部分编制的财务信息进行汇总

D对没有母公司但处在同一控制下的各组成部分编制的非财务信息进行汇总

4. 在内部控制审计中，关于控制测试的下列说法中，正确的有（）。

A如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，注册会计师应当确定还需要获取哪些补充审计证据，以获取这些控制在剩余期间发生重大变化的审计证据

B对控制有效性的测试涵盖的期间越长，提供的控制有效性的审计证据越多

C注册会计师应当针对每一相关认定获取控制有效性的审计证据，并对单项控制的有效性发表意见

D在整合审计中，控制测试所涵盖的期间应当尽量与财务报表审计中拟信赖内部控制的期间保持一致

5. 注册会计师认为管理层凌驾于内部控制之上的风险很高，则通常应当实施的审计程序有（）。

A复核会计估计是否存在偏向

B对于注意到的、超出正常经营过程或异常的重大交易，评价其商业理由的合理性

C对相关控制运行的有效性进行测试

D测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当

1. ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2020年度财务报表。审计工作底稿中与货币资金审计相关的部分内容摘录如下：

(1)A注册会计师通知甲公司管理层于次日上班时间对库存现金进行盘点，A注册会计师在现场实施了监盘，并将结果与现金日记账进行了核对，未发现差异。

(2)因对甲公司管理层提供的银行账户清单的完整性存有疑虑，A注册会计师让甲公司会计人员前往基本存款账户开户行查询并重新打印了甲公司已开立银行结算账户清单，结果满意。

(3)因对甲公司提供的银行对账单的真实性存有疑虑，A注册会计师在甲公司出纳的协助下亲自到银行获取银行对账单，在获取银行对账单时，A注册会计师全程关注了银行对账单的打印过程，未发现异常。

(4)为测试银行账户交易入账的完整性，A注册会计师在验证银行对账单的真实性后，从银行存款日记账中选取样本与银行对账单进行核对，并检查了支持性文件，结果满意。

(5)某银行在询证函回函中注明：“本信息既不保证准确也不保证是最新的。”A注册会计师认为该条款不影响回函的可靠性，认可了回函结果。

要求：
针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

2. A注册会计师是甲公司2017年度财务报表的审计项目合伙人。在实施审计的过程中，A注册会计师需要考虑与会计估计相关的事项。
相关资料如下：
(1)在确定针对会计估计的风险评估程序和相关活动时，A注册会计师认为凡是会计估计结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异的，都表明财务报表存在错报。
(2)为合理分配审计资源，A注册会计师要求项目组成员重点了解管理层如何作出会计估计，以作为识别和评估会计估计重大错报风险的基础。
(3)在应对评估的重大错报风险时，A注册会计师以甲公司于2018年年初售出的产成品的可变现净值作为判断甲公司编制2017年度财务报表时所计提的存货跌价准备是否充分的依据。
对于其他公允价值会计估计，也以期后信息的事项或情况作为判断依据。
(4)为评价管理层计提的累计折旧的合理性，A注册会计师要求项目组成员针对累计折旧作出的区间估计应当包括所有可能的结果。
(5)考虑到近期市场销售价格大幅波动，A注册会计师认为不能将项目组成员根据审计证据估计的存货可变现净值与管理层计提存货跌价准备时依据的可变现净值之间的差异视为错报。
(6)虽然与坏账准备相关的会计估计存在特别风险，由于管理层已按适用的财务报告编制基础的要求进行了披露，A注册会计师据此认为甲公司对估计不确定性的披露是充分的。
要求：
分别考虑情况(1)至(6)，指出A注册会计师的做法是否恰当，并简要说明理由。

3. 上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2018年4月1日，ABC会计师事务所与甲公司续签了2018年度财务报表审计业务约定书。
XYZ会计师事务所和ABC会计师事务所使用同一品牌，共享重要专业资源。
ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：

(1)ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司2018年度财务报表审计项目合伙人。A注册会计师曾担任甲公司2012年度至2016年度财务报表审计项目合伙人，但未担任甲公司2017年度财务报表审计项目合伙人。

(2)2018年9月15日，甲公司收购了乙公司80％的股权，乙公司成为其控股子公司。A注册会计师自2017年1月1日起担任乙公司的独立董事。任期5年。

(3)B注册会计师系ABC会计师事务所的合伙人，与A注册会计师同处一个业务部门。2018年3月1日，B注册会计师购买了甲公司股票5000股。每股10元，由于尚未出售该股票．ABC会计师事务所未委派B注册会计师担任甲公司审计项目组成员。

(4)丙公司系甲公司的母公司，甲公司审计项目组成员C的妻子在丙公司担任财务总监。

(5)甲公司审计项目组成员D曾在甲公司人力资源部负责员工培训工作，于2018年2月10日离开甲公司．加入ABC会计师事务所。

(6)2018年2月25日，XYZ会计师事务所接受甲公司委托，提供内部控制设计服务。

要求：针对上述(1)至(6)项，逐项指出ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

4. 注册会计师在对财务报表审计时，了解到被审计单位将发出商品作为销售收入确认的时点。摘录注册会计师执行与销售与收款相关的审计程序如下：

(1)检查被审计单位是否定期向客户寄送对账单；

(2)检查登记入账的销售业务所附的发运凭证(客户签收联)、销售发票等；

(3)检查销售发票、发运单是否连续编号；

(4)赊销及现金折扣是否由专人进行审批；

(5)对大额应收账款进行函证。

要求：针对上述(1)至(5)项所执行的审计程序，逐项指出与销售收入和应收账款的哪项认定直接相关。

5. A注册会计师是甲公司2020年度财务报表审计业务的项目合伙人，正在针对评估的重大错报风险设计进一步审计程序。相关情况如下： (1)为应对应收账款项目计价和分摊认定的重大错报风险，A注册会计师决定扩大函证程序的范围。
(2)甲公司采用高度自动化信息系统开具销售发票。A注册会计师于2020年7月确认系统的一般控制有效，并确认该系统正在运行，得出系统在2020年度有效运行的结论。
(3)由于应付账款完整性认定存在特别风险，A注册会计师认为相关控制不能信赖，拟扩大细节测试的范围。
(4)为应对甲公司在期末之后伪造销售合同以虚增销售收入的风险，A注册会计师拟在2020年12月31日向甲公司管理层索取全部销售合同副本。
(5)由于甲公司存在故意错报或操纵的可能性，为将期中实施实质性程序得出的结论延伸到期末，A注册会计师拟扩大针对剩余期间实施的审计程序的范围。
要求：指出A注册会计师针对评估的重大错报风险设计上述进一步审计程序在性质、时间或范围方面是否恰当，如不恰当，请简要说明理由。

1. 甲股份有限公司(以下简称甲公司)主要从事钢铁的冶炼、生产和销售，产品主要通过买断的形式销售给各地经销商，少量直接销售给最终用户。ABC会计师事务所于20×8年下半年首次接受委托审计甲公司20×8年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。
A注册会计师按照20×8年度甲公司税前利润的5％确定了财务报表整体重要性200万元。

资料一：
(1)受宏观经济环境影响，20×8年国内部分钢铁产品因产能过剩导致价格下跌，钢铁行业竞争日趋激烈。
根据20×9年年初钢铁行业相关研究报告显示，国内主要钢铁企业20×8年营业收入较20×7年下降约40％。

(2)20×8年年末，甲公司为了应对行业产能过剩，关闭了一条技术落后的生产线。

(3)20×8年年末，甲公司发布针对关闭的生产线部分员工的减员计划。

(4)除对部分经销商采用预收款或银行承兑汇票结算货款外，甲公司主要采用赊销方式销售产品。
由于20×8年国内钢铁市场需求下滑，部分经销商因经营不善出现财务困难。

(5)20×8年12月，甲公司为缓解流动性的压力，将部分应收账款出售给银行。

(6)针对钢铁行业整体的产能过剩问题，甲公司于20×8年11月开始积极降价促销去库存。

资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：

资料三：
审计项目组在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司的内部控制，部分内容摘录如下：
(1)负责记录应收账款账目的财务部人员每月向各经销商寄送应收账款对账单，并负责跟踪处理对账不符的金额。
(2)采购部负责验收所采购的原材料，并将验收合格的原材料交予仓储部门保管。
(3)负责记录应付账款账目的财务部人员每月根据相关部门交来的存货采购发票，记录应付账款。
(4)支票的签发需加盖财务总监签名章，一并加盖财务章。平时，财务总监签名章由财务总监保管，财务章由财务经理保管。财务总监出差时，则授权财务经理保管其签名章。

资料四：
乙公司和丙公司均为甲公司的全资子公司。
审计项目组在审计乙公司和丙公司的20×8年度财务报表时，注意到以下与持续经营假设有关的事项：
(1)乙公司近年来连续亏损，其20×8年12月31日的营运资金为负数。
但乙公司管理层对公司的未来仍充满信心，并已向审计项目组提供未来应对计划，及未来5年的现金流量预测。
此外，乙公司管理层表示，乙公司可以在必要时寻求甲公司的财务支持以应对该风险。
因此，乙公司管理层认为按照持续经营假设编制乙公司20×8年度财务报表是适当的。

(2)丙公司经营状况一直良好，但鉴于丙公司产品的生产过程会对环境造成较大污染，丙公司董事会于20×9年1月决定，丙公司自20×9年7月1日起全面停产并进入清算程序。
丙公司管理层认为，停产的决定是在20×9年作出的，因此按照持续经营假设编制丙公司20×8年度财务报表是适当的。

资料五：
(1)甲公司20×7年度财务报表是XYZ会计师事务所审计，并于20×8年3月5日出具了无保留意见的审计报告。

(2)甲公司20×8年12月31日资产负债表中交易性金融资产的列示金额为2000万元。
管理层对这些交易性金融资产是按照其历史成本进行计量。
20×8年12月31日该项交易性金融资产的公允价值为1300万元，注册会计师提出了调整建议，甲公司管理层未接受。

要求：
(1)针对资料一第(1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。
如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。

(2)针对资料三中的第(1)至(4)项，假定不考虑其他条件，逐项判断甲公司的相关内部控制是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。

(3)针对资料四第(1)项，对识别出的可能导致对乙公司持续经营能力产生重大疑虑的事项，简要说明审计项目组应实施哪些审计程序，以确定是否存在重大不确定性。

(4)针对资料四第(2)项，判断丙公司管理层运用持续经营假设编制20×8年度财务报表是否适当，并简要说明理由。

(5)针对资料五，假定不考虑其他条件(如所得税)，A注册会计师决定提及前任注册会计师对上期出具的审计报告，代其判断应出具何种类型的审计报告，并续编审计报告。

审计报告
甲股份有限公司全体股东：
一、对财务报表出具的审计报告
(一)__________意见
(二)形成意见的基础
(三)关键审计事项(如不适用，直接删除本段)
(四)与持续经营相关的重大不确定性(如不适用，直接删除本段)
(五)强调事项(如不适用，直接删除本段)
(六)其他事项(如不适用，直接删除本段)
(七)管理层和治理层对财务报表的责任(略)
(八)注册会计师对财务报表审计责任(略)

二、按照相关法律法规的要求报告的事项(略)
ABC会计师事务所中国注册会计师：A
(盖章) (项目合伙人)
(签名并盖章)
中国注册会计师：B
(签名并盖章)
中国××市二0 ×九年×月×日

注册会计师审计试题及答案(一)

试卷预览